ЧАСТЬ III. Государственные финансы

 12.2. Налоговая система

             Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства.

            Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным принципам:

            от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;

            по использованию;

            от органа, взимающего налог;

            по экономическому признаку.

            По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.

            К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).

            Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал.

            В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

            Косвенные налоги взимаются опосредственно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

            По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например налог на транспортные средства, налог на приобретение транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).

            В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими, различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.

            По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

            Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.

            Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществляются на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности.

            В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.

            У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

            На основе патента налог уплачивается за получение доходов от разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

            Используются два метода налогового учета:

            1) кассовый;

            2) метод начислений.

            Согласно кассовому методу доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты.

По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

            Второй метод для налоговых служб является более приемлемым и он принят к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.

            Налоговая система Республики Казахстан включает виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Министерство государственных доходов Республики Казахстан и его местные органы).

            Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в Казахстане включает:

 1. Налоги:

            1) корпоративный подоходный доход;

            2) индивидуальный подоходный налог;

            3) налог на добавленную стоимость;

            4) акцизы;

            5) специальные платежи и налоги недропользователей (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, роялти, налог на сверхприбыль);

            6) социальный налог;

            7) земельный налог;

            8) налог на транспортные средства;

            9) налог на имущество.

            Для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. Сюда относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица - производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности.

            Уплата налогов при этих режимах производится на основе:

            1) оплаты патента;

            2) разового талона;

            3) единого земельного налога;

            4) упрощенной декларации;

            5) фиксированного суммарного налога (для игорного бизнеса).

            Эти режимы представляют собой разновидность (комбинацию) подоходных, поимущественных, социального, косвенных налогов.

 2. Сборы:

            1) сбор за государственную регистрацию юридических лиц;

            2) сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

            3) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

            4) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

            5) сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;

            6) сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;

            7) сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;

            8) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

            9) сбор с аукционов;

            10) гербовый сбор;

            11) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

 З.Платы:

            1) за пользование земельными участками;

            2) за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

            3) за загрязнение окружающей среды;

            4) за пользование животным миром;

            5) за лесные пользования;

            6) за использование особо охраняемых природных территорий;

            7) за использование радиочастотного спектра;

            8) за пользование судоходными водными путями;

            9) за размещение наружной (визуальной) рекламы.

 4. Государственная пошлина.

 5. Таможенные платежи:

            1) таможенная пошлина;

            2) таможенные сборы.

            Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в городах. Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.

            Необходимо отличать понятия «налог» и «налогообложение»: в первом—это экономическая и финансовая категория, во втором - процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма.

            Скачать книгу в формате MS Word