НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

Главная страница Финансы и кредит Финансы и кредит книга

ЧАСТЬ III. Государственные финансы

12.4.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость - НДС, введенный с 1992 г. Он занимает 20% в общих налоговых поступлениях в бюджет государства. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя. Объектом обложения налогом является «добавленная стоимость», которая представляет собой продукцию без материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например затраты на рекламу, и некоторые другие.

Согласно Закону Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» «НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги». В последнем проявляется механизм зачета по налогу.

Оборот по реализации товаров означает:

передачу прав собственности на товар (продажу, отгрузку в обмен на другие товары, работы, услуги (в том числе в рассрочку), экспорт, безвозмездную передачу, взнос в уставный капитал, передачу работникам в счет оплаты труда;

отгрузку товара по договорам комиссии;

передачу заложенного имущества в случае неуплаты долга;

отгрузку товара структурному подразделению, являющемуся плательщиком НДС;

иное использование товаров, приобретенных для предпринимательской деятельности.

Оборот по реализации работ и услуг означает любое оказание услуг или выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исключением освобождаемого оборота по НДС и осуществляемого за пределами Казахстана. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В случаях изменения стоимости товаров, работ, услуг корректируется размер облагаемого оборота, а также при полном или частичном возврате товара.

Налог на добавленную стоимость — налог многократной, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает равенство предпринимателей перед налоговой системой, уменьшаться ценовое давление на конечного потребителя.

Механизм зачета по налогу на добавленную стоимость (см. на схеме 12.3).Схему механизма действия НДС при ставке 16% при последовательном продвижении продукта переработки на трех предприятиях можно проследить на следующем числовом примере (в условных денежных единицах).

Схема 12.3. Взимание НДС с зачетом

Для торгового предприятия стоимость товара составит 522 усл. ед.; при торговой надбавке, например, в 20% свободная цена составит 626 cл. ден. ед. (522x1,20) и торговое предприятие уплатит налог с этой надбавки, равной 104 усл. ден. ед., (626-522), в размере 14 усл. ден. ед.(104х16:100+16) таким образом, издержки и прибыль торгового предприятия составят 90 усл. ден. ед. (104-14).

По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые периодические менялись за период его действия. На начало 2000 года действовали льготы в виде освобождения от уплаты налога некоторых видов оборотов, применения пониженной ставки и нулевой ставки.

Освобождение распространяется на предоставленные обороты по реализации ряда товаров и услуг, как-то: приватизации государственной собственности; передачи (на безвозмездной основе) основных средств между государственными учреждениями и предприятиями; взносы в уставный капитал; услуг Национального банка Республики Казахстан; услуг государственных органов, связанных с взиманием государственной пошлины; почтовых и акцизных марок; услуг адвокатов; ритуальных похоронных услуг. Ряд оборотов, освобождаемых от налога, обусловлен соблюдением требований соответствия операций определенному их характеру; это обороты, связанные с землей и зданиями жилищного назначения, финансовые услуги, финансовый лизинг, услуги некоммерческих организаций (медицинские, ветеринарные, образовательные, библиотечные, учреждений культуры, науки, социальные, некоторые другие, аналогичные), обороты организаций инвалидов, геологоразведочные и геологопоисковые работы, продажа предприятий или их частей, некоторые виды импорта (национальной и иностранной валюты, лекарственных средств, гуманитарной помощи и подобных).

-------------------------------------------------------------------------

витель | | | | | |гр.6) | |НДС |

-------------------------------------------------------------------------

1 2 3 4 5 6 7 8 9 |

-------------------------------------------------------------------------

I 100 100 16 116 - 16 |

П 116 100 200 300 48 348 16 32 |

III 348 300 150 450 72 522 48 24 |

-------------------------------------------------------------------------

Итого 450 72 |

-------------------------------------------------------------------------

Ставка налога за время его действия последовательно снижалась с 26% до 20% и затем - до 16%.

По нулевой ставке облагается (при определенных условиях) экспорт товаров (при его подтверждении), работы и услуги, связанные с международными перевозками; реализация Национальному банку аффинированных драгоценных металлов (золота и платины).

НДС уплачивается также по разнице в ставках при импорте (в случаях различий в ставках согласно счета-фактуры и 20%-ной ставкой для облагаемого импорта).

Вторыми по фискальному значению среди косвенных налогов являются таможенные платежи - пошлины и сборы, взимаемые с ввозимых, вывозимых, также транзитных товаров, предметов и услуг. Подробно о таможенных платежах изложено в разделе 22.2.

Скачать книгу в формате MS Word