|
ЧАСТЬ III. Государственные финансы
12.5. Корпоративный подоходный налог
Данный вид налога занимает значительное место в
поступлениях государственного бюджета Казахстана - около 28%.
Механизм обложения корпоративным подоходным налогом
определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и
санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.
В основных чертах этот механизм согласно
законодательству Республики Казахстан сводится к следующему. Налог
уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики
Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие, и бюджетные
организации по доходам от предпринимательской деятельности.
Налогообложение корпоративным подоходным налогом
укрупнённо представлено на схеме 12.4.
Основным объектом обложения является налогооблагаемый
доход, определяемый как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и
законодательно установленными вычетами.
Схема 12.4. Исчисление и взимание корпоративного подоходного
налога
Совокупным годовым доходом является годовой доход
юридического лица-резидента из разных источников. Сюда включаются:
доход от реализации продукции, работ и услуг;
доход от прироста стоимости при реализации зданий и
других активов;
доходы от списания обязательств;
доходы от сдачи в аренду имущества;
безвозмездно полученное имущество, выполненные
работы;
предоставленные услуги;
положительная курсовая разница;
полученные суммы по санкциям (штрафом, пени и др.);
дивиденды;
вознаграждение (интерес) банков;
выигрыши;
роялти;
доходы от снижения размеров провизии банков и
страховых резервов страховых организаций;
некоторые другие доходы, поступления и суммы.
Полученный совокупный годовой доход подлежит
корректировке, которая состоит в исключении из него следующих сумм:
- дивидендов, ранее обложенных у источника выплаты;
- превышения стоимости собственных акций над их
номинальной стоимостью;
- доход от прироста стоимости при реализации акций
(список «А» ЗАО «Казахстанская фондовая биржа»);
- вознаграждения по государственным ценным бумагам;
- стоимости имущества, полученного в виде
гуманитарной помощи в случаях возникновения чрезвычайных ситуаций;
- стоимости основных средств, полученных на
безвозмездной основе от государства госпредприятиями по решению
правительства;
- инвестиционные доходы, полученные от размещения
пенсионных активов и направленные на индивидуальные пенсионные счета.
Из скорректированного СГД производятся вычеты для
определения налогооблагаемого дохода.
Налоговыми вычетами называются расходы
налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода в
пределах, регламентированных законодательством. К ним относятся затраты
по реализованным товарам, услугам и другие расходы, в том числе:
- по товарно-материальным запасам;
- по оплате труда;
- по фиксированным активам[1];
- по вознаграждению по кредитам (займам), депозитам,
владельцам облигаций, за имущество, полученное в доверительное
управление;
- по сомнительным обязательствам и сомнительным
требованиям;
- по расходам на научно-исследовательские, проектные
и опытно-конструкторские работы;
- по отрицательной курсовой разнице;
- по отчислениям в резервные фонды;
- по страховым платежам (взносам);
- расходы на социальные выплаты;
- по расходам на геологическое изучение и
подготовительные работы к добыче природных ресурсов:
- по расходам на ремонт основных фондов;
- штрафы и пени (за исключением подлежащих
внесению в бюджет);
- уплаченные в бюджет налоги (кроме налогов,
исключаемых до определения совокупного годового дохода и налога на
сверхприбыль).
Полученный после вычетов налогооблагаемый доход
подлежит корректировке. Она состоит в уменьшении его на сумму расходов
по объектам социальной сферы: больниц, организаций дошкольного
воспитания и обучения, школ, детских лагерей, поликлиник, жилья и
общежитии, находящихся на балансе организации-налогоплательщика.
Исключается также безвозмездно переданное имущество некоммерческим
организациям, суммы адресной социальной помощи физическим лицам.
Корректируется также налогооблагаемый доход производственных
организаций, использующих труд инвалидов (на кратную величину расходов
по оплате труда инвалидов).
Разрешен перенос убытков от предпринимательской
деятельности (то есть превышения предусмотренных вычетов над
скорректированным совокупным годовым) на срок до трех лет
(включительно); убытки, связанные с недропользованием, переносятся на
срок до семи лет (включительно); перенос убытков означает уменьшение
налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов; в этом случае
доход уменьшается на сумму убытков и, соответственно, уменьшается
уплачиваемый налог. К таким убыткам относятся убытки от реализации
ценных бумаг, зданий, строений, сооружений.
Ставка подоходного налога установлена в 30%.
Доходы у источника выплаты - дивиденды,
вознаграждения по депозитам и ценным бумагам, выигрыши, доходы
нерезидентов из казахстанского источника - подлежат обложению налогом по
ставке 15%.
Доходы от иностранных юридических лиц из
казахстанского источника, не связанные с постоянным учреждением,[2]
подлежат обложению у источника выплаты по совокупному доходу без
осуществления вычетов по следующим ставкам:
1) дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения
-15%;
2) страховые премии, выплачиваемые по договорам
страхования и перестрахования рисков, - 10%;
3) телекоммуникационные услуги международной связи -
5%;
4) транспортные услуги в международных перевозках -
5%;
5) другие доходы - 20%.
Иностранные юридические лица, осуществляющие
деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение,
являются плательщиками корпоративного подоходного налога по доходам,
полученным в Республике Казахстан. Доходы уменьшаются на сумму расходов,
непосредственно связанных с осуществлением деятельности в Республике
Казахстан через постоянное учреждение, относимых на вычеты, за
исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с
законодательством. Ставка подоходного налога иностранных юридических
лиц, осуществляющих деятельность через постоянные учреждение, аналогична
ставке казахстанских юридических лиц - то есть 30%.
В дополнение к корпоративному подоходному налогу
облагается чистый доход иностранных юридических лиц, полученный от
деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение по
ставке 15%. Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за
минусом суммы корпоративного подоходного налога.
Предусмотрены также специальные положения в
Конвенциях об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из
сторон которой является Республика Казахстан.
Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые
платежи ежемесячно в течение налогового периода (календарный год) не
позднее 20 числа каждого месяца. Окончательный расчет по налогу
производится в течение 10 дней после представления декларации о
корпоративном подоходном налоге.
Суммы авансовых платежей за период до сдачи
декларации определяются в разнице уплаченных среднемесячных авансовых
платежей за предыдущий налоговый период.
__________
1 Фиксированные активы - основные средства и нематериальные
активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и
используемые в предпринимательской деятельности; их стоимость относится
на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений.
2 Постоянным учреждением юридического лица в Республике Казахстан
признается постоянное место его деятельности, через которое полностью
или частично осуществляется предпринимательская деятельность, включая
деятельность через уполномоченное лицо. Это - место управления, филиал,
отделение, представительство, бюро, контора, офис, агентство, фабрика,
завод, мастерская, место добычи природных ресурсов и др.
Скачать книгу в формате MS
Word |
