ЧАСТЬ II. Финансы хозяйствующих субъектов

 8.3. Производственные фонды и финансовые результаты деятельности предприятий

             Благодаря финансам осуществляется постоянный кругооборот производственных фондов (производственного капитала) предприятий - основных и оборотных. Это достигается путем авансирования финансовых ресурсов для приобретения, увеличения или восполнения натурально-вещественных элементов производства - средств труда и предметов труда. Средства производства, состоящие из средств труда и предметов труда, выраженные в стоимостной форме, представляют собой основные и оборотные производственные фонды. Характер кругооборота основных и оборотных производственных фондов различается.

            Основные фонды[1] участвуют в производственном процессе Длительное время и передают свою стоимость на изготовляемый продукт частями; величина переносимой части определяется исходя из срока службы средств труда, по мере износа. Процесс переноса называется амортизацией, доля переносимой стоимости - нормой амортизации, а денежное выражение этой доли - амортизационными отчислениями.

            Амортизационные отчисления включаются в издержки производства и формируются из дохода (выручки) от реализации продукции. После окончания срока службы основных фондов накопленная сумма амортизационных отчислений количественно равна стоимости самих фондов; эти средства могут использоваться на приобретения основных фондов до момента их износа и выбытия, то есть до завершения кругооборота и служат одним из источников финансирования основных фондов. Нормы амортизации основных фондов могут различаться в зависимости от экономических условий деятельности предприятия: они устанавливаются в виде равномерных долей к балансовой (первоначальной) стоимости основных фондов в течение всего срока эксплуатации (линейный метод); в виде более высоких долей в начале амортизационного периода и постепенного снижения к концу этого периода (регрессивный метод). В налоговом законодательстве Республики Казахстан установлены нормы начисления и амортизации к стоимостному балансу подгруппы фиксированных активов (основных средств и нематериальных активов). В практике хозяйствования используется также метод ускоренной амортизации для стимулирования технического прогресса на производстве. Метод начисления амортизации оказывает влияние на результаты деятельности предприятий через величину затрат на производство и реализацию продукции и, соответственно доход (прибыль) предприятия; это отражается на распределительных процессах при взимании налогов и использовании дохода, оставляемого в распоряжении предприятий.

            Оборотные фонды включают оборотные производственные фонды и фонды обращения, отличающиеся принадлежностью к разным сферам - производству и обращению.

            Оборотные производственные фонды представляют также разные стороны производства. Одна их часть - производственные запасы включает стоимость как предметов труда (сырья, покупных полуфабрикатов, основных и вспомогательных материалов, топлива, тары, запасных частей), так и часть средств труда в пределах установленных минимальных или предельных величин (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - МБП). Другая часть - незавершенное производство - характеризует стоимость тех же предметов, вовлеченных в процесс переработки, изготовления продукции. Третья часть - расходы будущих периодов представляет собой затраты, производимые в текущем периоде, но погашаемые за счет себестоимости продукции в последующие периоды.

            Фонды обращения связаны со сферой обращения; к ним относятся: готовая продукция на складах и отгруженная потребителям, денежные средства в кассе и в банках на счетах, средства в расчетах, дебиторская задолженность. Фонды обращения опосредуют производство и обращение.

            Оба элемента - оборотные производственные фонды и фонды обращения обеспечивают постоянный, бесперебойный кругооборот средств путем последовательной смены форм стоимости: денежной, товарной, производственной, приращенной товарной, приращенной денежной форм.

            Денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения, выступают как оборотные средства предприятия. Состав, структура оборотных средств предприятий существенно различаются при разных типах и видах производства. Так, на предприятиях, производственно-хозяйственная деятельность которых зависит от поставок им материальных компонентов для переработки, значителен удельный вес производственных запасов, включающих транспортный и гарантийный запасы - у предприятий машиностроения, легкой промышленности; для этих отраслей характерен значительный удельный вес в оборотных средствах незавершенного производства; это же характерно для строительной отрасли, сельского хозяйства; на транспорте данный элемент оборотных средств минимален; в торговле значительна доля фондов обращения. Факторы состава и структуры оборотных средств отражаются на их общей величине и тем самым - на возможностях финансирования, поскольку отдельные элементы оборотных средств имеют разную скорость

оборота.

            Возмещение авансированных денежных затрат в оборотные средства осуществляется после реализации продукции, товаров и услуг и поступления выручки на счета предприятия, что позволяет закупать очередные порции предметов труда для следующего кругооборота.

            Вышеизложенные процессы кругооборота производственных фондов характерны для действующих предприятий.

            На действующих хозяйствующих субъектах основные и оборотные фонды восполняются после реализации продукции (услуг) и поступления соответствующего дохода, из которого в форме амортизационных отчислений формируются средства для возмещения изнашивающихся основных фондов, а другая часть дохода от реализации продукции направляется на приобретение товарно-материальных ценностей, входящих в состав оборотных фондов. При образовании новых предприятий или их расширении значительная часть средств формируется за счет взносов учредителей, привлеченных финансовых средств от продаж акций; для государственных предприятий - это средства бюджета и государственных внебюджетных фондов. Часть средств может быть авансирована за счет централизованных финансовых ресурсов вышестоящего звена: управления -объединения, ассоциации, министерства, ведомства. В последнее время все большее распространение в качестве источника финансирования выступают средства иностранных инвесторов.

            На действующих предприятиях важным источником финансирования прироста производственных фондов является чистый доход (прибыль), оставляемый в распоряжении предприятия как непосредственно направляемый на эти цели, так и через финансовые фонды - фонд развития производства (фонд накопления), фонд производственного и социального развития, финансовый резерв, другие инвестиционные фонды. На эти цели также используются банковские кредиты: для финансирования основных фондов - долгосрочные, для оборотных - краткосрочные. Источником увеличения оборотных средств является, кроме того, кредиторская задолженность и прирост устойчивых пассивов — минимальной задолженности по заработной плате, отчислениям на социальные нужды, других видов задолженности предприятия по выплатам.

            Таким образом, источники финансирования, создания и прироста производственных фондов можно сгруппировать на следующие: собственные, привлеченные и заемные. Важнейшей составляющей оборотных средств являются собственные оборотные средства, поскольку их наличие, сохранность, соотношение с другими средствами определяет степень финансовой устойчивости предприятия на конкретном рынке.

            Характер использования производственных фондов - от эффективного до неэффективного - выражается специальными показателями и свидетельствуют о результативности финансового менеджмента предприятия. Эта результативность определяется в величинах дохода (выручки) от реализации продукции, работ или услуг, издержках предприятия, прибыли или чистого дохода.

            В классических (традиционных) схемах распределения выручка от реализации продукции - это сумма денежных средств, поступивших на счета предприятия за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Она включает прибыль, акцизы, налог на добавленную стоимость.

            Помимо выручки от реализованной продукции, предприятие может иметь выручку от внереализационных операций - от реализации основных фондов, прочего имущества, материалов и т.д. НДС, акцизы, некоторые другие элементы стоимости, входящие в цену продукции (торговые и сбытовые скидки, таможенные пошлины), не принадлежат предприятию, а лишь учитываются им при расчетах с бюджетом и другими организациями.

            Издержки предприятия - совокупность затрат материальных средств (сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования и т.д) и необходимого труда, показывающих, во сколько обходятся предприятию производство и реализация продукции - иначе - затраты на покупку средств производства и рабочей силы. Денежным выражением издержек является себестоимость. Включаемые в себестоимость затраты на производство и реализацию продукции, товаров, услуг определяются специально утверждаемым положением; структура затрат зависит от отраслевых и других особенностей производства и реализации. Однако в целом этим затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

            материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

            затраты на оплату труда;

            отчисления на социальные нужды;

            амортизационные отчисления по основным фондам;

            прочие затраты.

            При планировании, учете и калькулировании себестоимости единицы продукции, работ и услуг затраты группируются по статьям, определяемым отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства. Для этих целей затраты могут классифицироваться на прямые и косвенные, условно-постоянные и условно-переменные, элементные и комплексные.

            Разница между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию представляет собой прибыль от реализации продукции, работ, услуг. К ней добавляется прибыль от реализации основных фондов и другого имущества предприятия, а также доходы от внереализационных операций.

            При реализации продукции может быть получен и отрицательный результат между выручкой и себестоимостью - убыток. Возможны также убытки от внереализационных операций: превышение штрафов, уплаченных над полученными, отрицательная курсовая разница по валютным счетам и операциям, убытки по аннулированным заказам, некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от стихийных бедствий, аварий, других событий и т.д.

            В целом перечисленные составляющие образуют балансовую прибыль или убыток предприятия.

            В Казахстане, согласно стандартам бухгалтерского учета в показателе «доход от реализации продукции (работ, услуг)» отражается доход от основной деятельности, включающий, кроме дохода от реализации товарно-материальных запасов, выполненных работ, оказанных услуг, также доход, полученный в виде вознаграждений ( интереса), то есть процентов, дивидендов, гонорара и ренты за минусом НДС, акцизов, других налогов и обязательств, стоимости возвращенных товаров и скидок с продаж и цены. Разность между доходом от реализации продукции и ее себестоимостью образует валовой доход. Однако по этой схеме себестоимость не отражает всех затрат - часть из них образует «расходы периода», а именно:

            общие и административные расходы (сумма расходов общехозяйственного и административного назначения);

            расходы по реализации ( продаже товарно-материальных запасов);

            расходы по процентам (за полученные кредиты, аренду имущества и прочие расходы про процентам).

            Разность между валовым доходом и расходами периода отражает сальдированный финансовый результат по основной деятельности и называется «доход (или убыток) от основной деятельности».

Доход (или убыток) от неосновной деятельности — финансовый результат, полученный от передачи в пользование активов, от переоценки ценных бумаг и т.п.

            Сумма дохода (убытка) от основной деятельности и дохода (убытка) от неосновной деятельности представляет доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения. После вычета из него подоходного (корпоративного) налога получается доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения. Скорректированный на убыток от чрезвычайных ситуаций он представляет чистый доход (убыток) предприятия.

            Распределение дохода (прибыли) сводится к первоочередному перечислению его части в государственный бюджет или в государственные внебюджетные фонды в законодательно установленной доле соответственно действующим налогам и другим обязательным платежам.

            Порядок распределения прибыли зависит от установленных законодательством схем налогообложения.

            Вначале производится корректировка балансовой (валовой) прибыли на увеличение[2] или уменьшение по разным основаниям:

            исключаются суммы прибыли или доходов, облагаемые отдельно по другим ставкам (дивиденды, проценты и т.д.);

            исключаются уплаченные налоги и сборы в местные бюджеты;

            учитываются отчисления в резервные и подобные им фонды.

            В разных вариантах из балансовой прибыли исключаются затраты за счет прибыли на приоритетные цели (научно-техническое совершенствование производства, капитальные вложения, социальные и природоохранные мероприятия, оздоровительные и благотворительные фонды, восстановление объектов культурного и природного наследия и т.д.) в полном объеме или в пределах утвержденных нормативов.

            После проведенной корректировки получается налогооблагаемая прибыль, на которую могут назначаться льготы для стимулирования различных сторон деятельности предприятий. Далее, по установленным ставкам соответствующая часть прибыли изымается в государственный бюджет. Оставшаяся часть поступает в распоряжение предприятия и называется чистой прибылью (прибылью после уплаты налогов). Порядок ее распределения зависит от организационно-правовой формы предприятия и может устанавливаться или по нормативам, утвержденным собственником, учредителем, уставом предприятия, или согласно разработанному финансовому плану. Эта часть прибыли может направляться на формирование централизованных фондов вышестоящего органа управления, на создание финансового резерва предприятия, на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам их держателям, на выплаты по паевым взносам (для кооперативов), на финансирование совместных мероприятий (например, природоохранных и т.д.), на благотворительные цели. За счет чистой прибыли предприятие пополняет фонды накоплений и потребления, то есть на развитие производства, социальные потребности коллектива, материальное поощрение работников. Права предприятия в распределении прибыли обширны, законодательному ограничению может подвергаться лишь размер резервного фонда. Специфические нормативы распределения прибыли устанавливаются для коммерческих банков, страховых компаний, инвестиционных фондов, трастовых компаний и других подобных коммерческих организаций.

            Порядок распределения дохода устанавливается также в зависимости от применяемых схем налогообложения. Так, в Казахстане принята схема по совокупному годовому доходу и законодательно установленным вычетам, включающим затраты на оплату труда (см. «Корпоративный походный налог»).

            В других схемах данные затраты включаются в валовой доход и подлежат налогообложению в его составе. Доход после уплаты налогов распределяется, в этом варианте, на оплату труда и на удовлетворение производственных и социальных потребностей предприятия.

            Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций отражаются в соответствующем отчете в разрезе отдельных показателей. Кроме того, составляется отчет о движении денежных средств, в котором показывается это движение по трем направлениям:

            от операционной деятельности (характеризующей основную деятельность хозяйствующего субъекта);

            от инвестиционной деятельности (вызывающей изменения в составе и размере долгосрочных активов);

            от финансовой деятельности (вызывающей изменения в составе и размере собственного капитала и заемных средств).

            По каждому из направлений показываются конкретные виды поступлений денежных средств, их выбытие и увеличение или уменьшение в результате соответствующей деятельности. Данные о составе средств, их источниках и размещении на определенную дату приводятся в бухгалтерском балансе.

__________

1 Денежные средства, вложенные (авансированные) в основные фонды, называются основными средствами.

2 В законодательствах некоторых стран СНГ налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда в составе себестоимости реализованной продукции над нормируемой величиной.

       Скачать книгу в формате MS Word