11.3. Аудиторское заключение и его основные элементы

Аудиторское заключение - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним пользователям финансовой отчетности. Доступность аудиторских заключений должна обеспечиваться их публикацией в экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами. Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности.
Основными элементами аудиторского заключения являются:

Далее основной раздел должен содержать изложение хода аудиторской проверки, которое включает в себя:

Аудитору следует также отметить, что в ходе проверки было собрано достаточно данных для заключения.
Выражение мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторское заключение относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным законом требованиям. 
Кроме заключения, касающегося достоверной и точной картины, аудиторский отчет может содержать заключение о соответствии финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренным соответствующими законодательными актами или законами.

В аудиторском заключении должна даваться общая оценка состояния учета, внутреннего контроля и аналитической работы на проверенных аудитором хозяйствен­ных объектах, а также о достоверности годового отчета и балансас указанием конкретных упущений в учете и выявленных искажений в финансовой отчетности (все свои выводы аудитор делает на ос­новании документально подтвержденных данных). В случае обнаружения серьезных нарушений в учете, повлиявших на достоверность отчетных данных, аудитор разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений и согласовывает с пред­приятием время, необходимое для исправления учетных и отчетных данных (как правило, месяц, лишь при значительных на­рушениях - 2-3 месяца). После исправления  учетных и отчетных данных или при отсутствии замечаний аудитор долженсоставить заключение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности. 
Вместе с тем аудитор может дать заключение с определенны­ми оговорками, подразумевающими внесение соответствующих исправлений в учетные и отчетные данные, если отмеченные им недостатки не имеют принципиального значения и вполне устранимы. Исправленный отчет, достоверность которого подтверждена аудитором, может быть направлен в любую комиссию и любую организацию, которые являются получателем финансовой отчетности. 
Но бывают и такие случаи, когда отчетные данные совершенно недостоверны и не поддаются никакому исправлению из-за запущенности учета, неверных записей на бухгалтерских счетах, а то и из-за прямой фальсификации данных первичного учета и финансовой отчетности. В таких случаях аудитор вообще должен от­казаться от подтверждения финансовой отчетности и бывает вынужден дать отрицательное заключение.