12.1. Организация аудита в зарубежных странах

В развитых странах ведущей формой внешнего финансового контроля является независимое аудиторство, осуществляемое ревизорами широкого профиля. Количество аудиторских служб там достаточно велико в каждой стране. Их деятельность настолько распространена, что привела к созданию международных аудиторских фирм. 
Кроме внешнего, во многих фирмах используется внутренний аудит для самоконтроля за уровнем затрат, рентабельностью, соблюдением оптимального режима экономии и высокого качества оказываемых услуг. Последнее обстоятельство очень важно, ибо твердое положение фирмы на рынке, в т.ч. и ayдиторской фирмы, зависит прежде всего от качества ее продукции. Внутренний аудит - непреложный фактор хозяйственной деятельности транснациональных корпораций. Примером является компания "Истмэн Кодак" в США - всемирно признанный лидер по продаже товаров и оказанию услуг высочайшего  качества. Здесь внутренний аудит существует более 60 лет. Ответственность за него возложена на общий отдел аудита, находящийся в Рочестере (штат Нью-Йорк). 
Основная задача аудиторских служб состоит в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансово-хозяй­ствен­ную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, и в обеспечении государственных органов и частных предпринимателей, да и просто всех собственников объективной информацией о финансовом положении той или иной фирмы, банка, кооператива и т.д. Аудиторские службы на договорной основе дают также консультации, разрабатывают рекомендации по постановке и совершенствованию бухгалтерского учета, увеличению доходов, оздоровле­нию финансового положения предприятия. 
Казалось бы, для чего привлекать специалистов со стороны, причем, довольно дорогостоящих, когда на каждом предприятии есть своя служба учета и контроля, свои экономисты и финансисты, способные разобраться в возникающих проблемах и обеспе­чивать финансовую стабильность предприятия? Однако, как убеждает практика, привлечение высококвалифицированных внешних консультантов имеет свое преимущество. Они способны как бы со стороны увидеть истинное положение дел в фирме и, не вдаваясь в излишние детали исследуемых вопросов, могут решить их наиболее эффективно, с использованием опыта работы других фирм. Кроме того, привлекаемые эксперты часто выдвигают смелые и радикальные идеи, а собственные специалисты не всегда могут сделать это, находясь в плену у сложившейся производственной практики и взаимоотношений в фирме. 
В странах с развитой рыночной экономикой на многих круп­ных предприятиях имеются отделы внутреннего аудита или внутренней ревизии, занимающиеся регулярной проверкой отдельных участков производственно-хозяйственной деятельности предпри­ятий. При этом возникает проблема согласования действий внутреннего и внешнего аудита. Основная задача системы внут­реннего контроля - обеспечить сохранность имущества предпри­ятий, полноту и достоверность информации о хозяйственных опе­рациях, совершающихся на предприятиях, использовать формы и методы контроля, способствующие повышению эффективности производственно-хозяйственной деятельности. Характерной чер­той системы внутреннего контроля является широкое применение натуральных измерителей, норм, нормативов, лимитов, экономи­ко-статистических методов, например, вероятностных, выбороч­ных и моментных наблюдений. В конечном счете для аудитора, явившегося со стороны, во многом облегчается и упрощается работа по проверке предприятий, если в значительной степени он может полагаться на результаты внутренней ревизии и обследо­ваний и сокращать количество проверок, проводимых им само­стоятельно. Однако в начале аудитор из сторонней аудитор­ской организации должен убедиться в эффективности системы внутреннего контроля и надежности представляемых ему сведений. 
Основные и достаточно подробные выводы о финансовом со­стоянии предприятия могут быть получены в результате анализа коэффициентов. Число коэффициентов, которые могут быть вы­числены по данным финансовой отчетности, велико. Каждый пользователь выбирает показатели, представляющие для него наибольший интерес. В силу своей универсальности некоторые коэффициенты полезны для всех пользователей. Вместе с тем в каждом отдельном случае совокупность показателей индивиду­альна, поскольку многие коэффициенты можно определять по различным алгоритмам. Для удобства пользователей нередко расчетные формулы приводят в годовом отчете в специальной таблице. 
Коэффициенты, рассматриваемые изолированно, "бесполезны". Только используя их в пространственно-временных сопостав­лениях, можно достичь желаемой цели, принять обоснованные управленческие решения.

Применяя аналитические коэффициен­ты для принятия управленческих решений, необходимо помнить о некоторых особенностях. 
В настоящее время аудиторское дело весьма строго регламен­тируется, особенно в странах Общего рынка. Совет европейских сообществ издал ряд директив, которые определяют как состав и строение отчетности компаний, так и поря­док аудиторских проверок. Причем в директивах предусматри­ваются жесткие квалифицированные требования, предъявляемые к бухгалтерам-аудиторам. 
Французское общество бухгалтеров-экспертов и аттестацион­ных бухгалтеров возглавляется органами на двух уровнях - на­циональном и региональном. 
Высший Совет, включающий в свой состав 24 человека и 8 за­местителей, тайным голосованием сроком на год избирает прези­дента. Кроме того, на национальном уровне действует комитет, занимающийся ведением списка лиц, допущенных к выполнению аудиторских обязанностей, дисциплинарная палата и контроль­ные органы, осуществляющие надзор над деятельностью высше­го Совета. 
На региональном уровне создаются департаментские Советы, департаментские дисциплинарные палаты и органы контроля за деятельностью департаментского Совета. Особо следует отметить, что в состав контрольных органов входят правительственные комиссары, назначенные Министерством экономики и финансов. 
В Германии существуют две профессиональные аудиторские ор­ганизации: палата аудиторов и институт аудиторов. Членство в одной из этих организаций является обязательным для каж­дого аудитора и каждой аудиторской организации, вторая - организа­ция сугубо добровольная, хотя в ней состоит 90 % всех немецких аудиторов. 
В задачи палаты аудиторов входят оказание консульта­тивной и правовой защиты аудитора, разрешение спорных вопросов между членами организации, контроль за исполнением аудиторами профессиональных обязанностей, содействие обучению и повышению квалификации аудиторов и участие в форми­ровании квалификационной и экзаменационной комиссии для присуждения звания бухгалтера-аудитора. 
Деятельность палаты аудиторов контролируется Федеральным Министерством экономики. Этот контроль не предполагает управление делами палаты, а лишь ограничивается надзором за соблюдением законов Германии и Устава самой палаты. 
Палату Германии возглавляет правление, состоящее из 9 человек, одна из которых избирается президентом. Институт аудиторов Германии также занимается проблемами аудиторского дела в стране, развития и укрепления международных связей с родственными профессиональными органами, осуществляет издательскую деятельность, выпуская ежемесячно журнал, различные справочни­ки по аудиту, правовым и налоговым вопросам, а также разрабатывая программы профессиональной аудиторской подготовки. 
Органами управления институтом является общее собрание членов института, Совет управляющих, который избирает правле­ние из 5 человек.
Ставится на более высокий уровень контрольно-ревизионная деятельность в восточно-европейских странах (Польша, Чехия, Словакия, Венгрия, Румыния), где в сущности воссоздается ауди­торская профессия. 
В 1988 г. в Чехо-Словакии принят Закон о предприятиях с иностранным участием, в связи с чем учреждена должность бухгалтера-аудитора. Все предприятия с иностранным участием должны представлять на проверку и утверждение свои годовые отчеты по меньшей мере двум независимым бухгалтерам-аудиторам, имеющим высшее экономическое или юридическое образование, стаж практической работы в хозяйственных организациях не менее 10 лет, возраст - не моложе 35 лет (30 лет), обладающим соот­ветствующими моральными качествами. 
В сентябре 1990 г. было создано общество бухгалтеров и аудиторов Литовской Республики, а в конце ноября в Вильнюсе состоялся его первый съезд. 
В этом же месяце 1983 г. в Китайской Народной Республике была официально образована Государственная аудиторская ад­министрация, внутри которой были созданы различные аудиторские отделы. Последние создавались также на уровне провин­ций, городов и зон самоуправления.
Новая Конституция КНР гарантирует независимость аудиторской администрации. В целях обеспечения успешного выполнения аудиторской администрацией своих функций в ст. 91 Конституции записано: "По указанию Государственного совета аудиторская организация независимо осуществляет свое право консультировать посредством проведения аудита в соответствии с законом при условии невмешательства со стороны каких-ли­бо административных органов или общественных организаций или лиц".

Кроме того, защищается объективность и независимость Гене­рального аудитора, который назначается и смещается Всеки­тайским собранием народных представителей по рекомендации премьера. ВСНП - высшая выборная руководящая организация, поэтому указанное положение эффективно препятствует вме­шательству административных органов правительства в аудитор­скую работу Генерального аудитора