13.1 Источники информации аудита финансовой отчетности

Согласно Указу Президента Республики Казахстан «О бухгалтер­ском учете» финансовая отчетность включает в себя следующие фор­мы: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности; 3) отчет о движении денежных средств.
Она также должна содержать пояснительную записку, может до­полняться другими материалами, которые основаны на финансовых отчетах или получены из них и будут прочитаны вместе с ними.
Целью финансовой отчетности является обеспечение пользовате­лей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменени­ях в его финансовом положении за отчетный период.
Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финан­сового учета. Она в основном отражает финансовые результаты про­шлых событий и содержит информацию, полезную для принятия инве­стиционных решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих денежных потоков субъекта, ресурсов и его обяза­тельств. Однако финансовая отчетность не включает всей информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений. Принимаемые экономические решения требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчета времени их генери­рования и уверенности в полученном результате.
Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности субъекта. Она превращается практически в единственный система­тизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта, в основное средство коммуникации хозяйст­вующих субъектов различных организационно-правовых форм и ин­формационную базу последующих аналитических расчетов, необходи­мых для принятия управленческих решений.
Подготовка финансовой отчетности - забота не только бухгалте­ров, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся и оцениваются все аспекты деятельности субъекта. Отчетность составляется на осно­вании всех видов текущего учета: бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики и представляет собой комплекс обобщенных и взаимосвязанных показателей хозяйственной деятель­ности предприятия за отчетный период. Тщательное изучение ее рас­крывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе хозяйствующего субъекта, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Правильно и вовремя составленная отчетность спо­собствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимо­сти продукции, своевременному взысканию дебиторской и кре­диторской задолженности, увеличению доходности и укреплению фи­нансовой устойчивости субъекта. Показатели финансовой отчетно­сти дают возможность определить итоги работы не только отдельных субъектов, но и объединений, министерств. Ряд из них используется для получения обобщенных данных по экономике страны.
В системе финансовой отчетности стержневую роль продолжает играть бухгалтерский баланс. Он выполняет важные функции. Бухгал­терский баланс, во-первых, знакомит собственников, менеджеров с управлением, имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, то есть каков в коли­чественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которыми субъект способен распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса. Во-вторых, по балансу определяют, сумеет ли субъект в ближайшее время оправдать взятые на себя обяза­тельства перед третьими лицами, количество которых в рыночной эко­номике увеличивается (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы и др.). В-третьих, содержание статей актива и пассива дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними поль­зователями. Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества субъекта, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, со­стояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность предприятия.

Данные баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала субъекта, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельно­сти, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наибо­лее информативной формой для анализа и оценки финансового поло­жения хозяйствующего субъекта.
На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным хозяйствующим субъектом как с партнером: оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного пред­приятия и его активов и другие решения. Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения нередко в специальной литературе называют анализом баланса, наиболее важными задачами которого являются: 1) анализ ликвидности баланса; 2) оценка доходно­сти (рентабельности) капитала; 3) оценка степени деловой (хозяйст­венной) активности субъекта; 4) оценка рыночной устойчивости и пла­тежеспособности субъекта.
В Концептуальной основе для подготовки и представления фи­нансовых отчетов указывается, что финансовые отчеты определяются стандартами бухгалтерского учета, представляющими собой второй уровень регулирования бухгалтерского учета и являющимися норма­тивно-правовыми документами, обязательными для исполнения всеми хозяйствующими субъектами.
Бухгалтерский баланс как основная отчетная форма определяется стандартом бухгалтерского учета 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах». Он определяет сущность и пред­ставление активов, собственного капитала и обязательств, содержит требования к информации, подлежащей раскрытию при представлении финансовой отчетности. Итоговые суммы долгосрочных и текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе. Определение в ба­лансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности правильно оценить финансовое положение субъекта и принять обоснованные управленческие решения.
Важной формой финансовой отчетности является отчет о ре­зультатах финансово-хозяйственной деятельности. Он содержит сравнение суммы всех доходов субъекта с суммой всех расходов, поне­сенных им для поддержания своей деятельности, и в отличие от балан­са показывает не моментальный снимок, не остывшее финансовое состояние субъекта, а движение капитала во времени, финансовый ре­зультат субъекта за отчетный период Поэтому по сравнению с балан­сом субъекта этот отчет является дня аналитика более важным и информативным. Он обеспечивает оценку результатов деятельности субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о доходах и расходах для определения того, приносит ли субъект доход или убыток.
Отчет о финансовых результатах деятельности субъекта опреде­ляется стандартом бухгалтерского учета 3 «Отчет о результатах фи­нансово-хозяйственной деятельности». В нем приводится порядок классификации и учета статей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности в целях составления и представления его юридическими лицами (кроме банков и бюджетных учреждений) по­следовательно, что обеспечивает сопоставимость финансовой отчетно­сти юридического лица за разные отчетные периоды и финансовых отчетностей различных юридических лиц.
Новой формой финансовой отчетности для хозяйствующих субъ­ектов Республики Казахстан является отчет о движении денежных средств, который регламентируется стандартом бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств». В этом отчете определяются источники средств субъекта за определенный период, и указывается как эти средства используются. Отчет показывает: достаточны ли сред­ства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуе­мых денежных средств хозяйствующего субъекта за данный отчетный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе опе­рационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными сло­вами, отчет о движении денежных средств - это документ, позволяю­щий показать: откуда хозяйствующий субъект получает средства, и как они затем используются. Денежные средства - это денежная налич­ность в кассе и на счетах в банках.
Под операционной деятельностью понимается основная деятель­ность субъекта по получению дохода и иная деятельность, не относя­щаяся к инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.

Финансовая деятельность - это деятельность субъекта, результа­том которой является изменение в размере и составе собственного ка­питала и заемных средств. Все эти виды деятельности субъекта явля­ются основными каналами поступления и выбыли денежных средств

Стандарт бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» требует раскрытия движения денежных средств в разрезе ка­налов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, ис­пользуя прямой или косвенный методы.
Прямой метод - это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изуче­нии каждой денежной операции и определении, к какому виду дея­тельности она относится. Он подразумевает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации продук­ции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и т.д. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от операци­онной деятельности.
Косвенный метод - это метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся ре­зультатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом. Этот метод основан на информации, содержа­щейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Он не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной дея­тельности. Согласно этому методу корректируется сумма чистого до­хода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
Консолидированная финансовая отчетность - это отчетность группы хозяйственных товариществ, составляемая основным (голов­ным) хозяйственным товариществом в обязательном порядке и пред­ставляющая собой объединенную по определенным правилам отчет­ность основного товарищества с отчетностью всех его местных и зару­бежных хозяйственных товариществ. Она характеризует имуществен­ное и финансовое положение группы хозяйственных товариществ на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за от­четный период. Цель составления консолидированной отчетности - предоставить акционерам, инвесторам, кредиторам, государственным органам управления объективную информацию о финансово-хозяйственной деятельности группы хозяйственных товариществ, что­бы они могли оценить и принять соответствующие экономические ре­шения. По своему составу консолидированная финансовая отчетность аналогична отчетности любого самостоятельного предприятия и включает в себя: а) консолидированный баланс (ф. № 1); б) консолидиро­ванный отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (ф. № 2); в) пояснительную записку. По желанию основного (головно­го) хозяйственного товарищества консолидированная финансовая от­четность может дополняться и другими сведениями.
Общим требованием, предъявляемым к консолидированной от­четности, является условие, что имущественное и финансовое положе­ние, а также результаты деятельности должны быть представлены та­ким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое. А для этого необходимо, чтобы отчетность головного и других консо­лидируемых товариществ группы составлялась на одну и ту же дату, в одинаковой валюте, не отличаясь по своей структуре, составу и оценке, то есть при составлении консолидированной финансовой отчетности необходимо соблюдать принцип единства учетной политики основного и дочерних товариществ. Этого требует и стандарт бухгалтерского учета 13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвести­ций в дочернее товарищество». Так, в пунктах 15 и 16 данного стан­дарта отмечается, что финансовые отчеты основного товарищества, включаемые в консолидированную отчетность, обычно составляются на одну и ту же дату, подготавливаются с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности. В тех случаях, когда составление отчетов на одну и ту же дату неосуществимо, можно пользоваться финан­совыми отчетами, составленными на разные отчетные даты, при усло­вии, что разница составляет не больше трех месяцев. Когда консолиди­руются финансовые отчеты, составленные на разные отчетные даты, то делается корректировка на изменения, являющиеся результатом суще­ственных операций или других событий, происходящих между этими датами. Составление финансовой отчетности базируется на основных принципах бухгалтерского учета, при этом должны соблюдаться ос­новные требования, предъявляемые к ней, что будет способствовать повышению ее качества и эффективности.