13.3 Методические
основы аудиторской проверки финансовой отчетности
Проверку следует
начать с общего обзора отчетных форм, то есть провести их
формальную проверку, при которой необходимо определить полноту
и правильность заполнения реквизитов и установить, нет ли
самостоятельных изменений в установленных формах отчетности,
неоговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и
цифр. Прежде всего, необходимо обратить внимание на заполнение
адресной части форм. Здесь должно быть указано полное
наименование субъекта в соответствии с учредительными
документами. Вид деятельности предприятия (реквизит «Отрасль»)
должен соответствовать его уставу, а в случае лицензирования
данного вида деятельности необходимо проверить наличие у
предприятия лицензии и срока ее действия. Следует иметь в виду,
что запись в учредительных документах о том, что хозяйствующий
субъект может заниматься «...и другими видами деятельности, не
запрещенными законодательством...», не дает основания
акционерному обществу, созданному, например, для производства
телевизоров, заниматься операциями с ценными бумагами.
Определение вида деятельности субъекта необходимо для
правильного разграничения доходов и расходов предприятия по
основной и прочей деятельности. Затем следует проверить
правильность заполнения отчетности по форме и провести счетную
проверку, то есть проверить правильность арифметических
подсчетов, сопоставимость и взаимоувязку итоговых показателей,
отраженных в различных формах финансовой отчетности.
Особое внимание следует обратить на правильность составления
баланса. При этом необходимо иметь в виду, что правильность
составления баланса основывается на следующих основных
моментах:
1) данные статей баланса на начало периода должны
соответствовать данным баланса за предшествующий период. При
изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с
отчетным периодом, за предыдущий год должны быть даны
соответствующие разъяснения;
2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть
обоснованы результатами инвентаризации;
3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми
органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и
тождественны;
4) данные заключительного баланса должны соответствовать
оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого
аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного
периода;
5) данные балансов на начало и конец года должны быть
сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной
и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны
быть объяснены.
В целях наиболее эффективного способа проведения аудита
показателей финансовой отчетности, на наш взгляд, необходимо
тематику аудита составить в следующей последовательности:
1. Аудит правильности формирования учетной политики.
2. Аудит наличности.
3. Аудит инвестиций.
4. Аудит дебиторской задолженности.
5. Аудит товарно-материальных запасов.
6. Аудит основных средств.
7. Аудит нематериальных активов.
8. Аудит собственного капитала.
9. Аудит обязательств.
10. Аудит доходов и расходов.
По каждой теме следует составить соответствующие вопросы и
программу аудиторской проверки, указав в ней последовательное
осуществление необходимых аудиторских процедур и их
исполнителей. |