14.2 Аудит правильности формирования учетной политики

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный стандартом бухгалтерского учета 1 «Учетная политика и ее раскрытие» порядок принятия учетной политики:
• издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике;
• утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.;
• издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику;
• издавался ли приказ об изменении учетной политики.
Исходя из требований стандарта бухгалтерского учета 1 «Учетная политика и ее раскрытие» дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации. 
Изменения в учетной политике могут иметь место в случаях:
• существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);
• изменений законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, а последствия изменений, не связанные с изменением  законодательства Республики Казахстан, оценены в стоимостном выражении.
Анализируя содержание приказа (распоряжения) об учетной политике, аудитор выясняет:
• все ли положения приказа являются элементами учетной политики;
• все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение. 
С этой целью аудитор может провести тестирование предоставленного  приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю аудируемого субъекта заполнить  анкету примерно следующего содержания (таблица 1). Практика тестирования аудиторами приказов (распоряжений) об учетной политике показыва­ет, что некоторые хозяйствующие субъекты включают в этот документ положения, не являющиеся элементами учетной политики, например, сроки выплаты за­работной платы, продолжительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм и т.д. Эта информация должна отражать­ся в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приво­дя в приказе способы бухгалтерского учета по всем возможным элементам учетной политики независимо от того, применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем.
Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учетной политики отражены не в пол­ной мере. Наиболее часто в приказе (распоряжении) не находят отражения вопросы:

I. Организационно-технические
- правила и график документооборота;
- внутренняя отчетность (состав, формы, перио­дичность, сроки составления и представления, пользователи);
- система внутреннего контроля (служба внутрен­него аудита, специалист, лично руководитель);
- положение о бухгалтерии и должностные инст­рукции на работников бухгалтерии;
-  порядок проведения инвентаризаций. 
II. Методологические
- способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;
- порядок списания расходов периода;
оценка незавершенного производства. 
III. Налоговые
- порядок организации раздельного учета затрат (по видам деятельности, по реализованным това­рам, облагаемым налогом на добавленную стоимость и не­облагаемым налогом на добавленную стоимость и т. п.).
Для оценки полноты и правильности положе­ний учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая:
1) выбор организацией способов бухгалтерского учета:
-   вариантность которых предусмотрена норматив­ными документами по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности;
описание которых отсутствует в нормативных актах;
разделение которых вытекает из противоре­чивости и несовершенства законодательства;
2) особенности применения способов учета исходя из специфики условий хозяйствования, отрасле­вой принадлежности и иных условий. 
Если хозяйствующий субъект самостоятельно разрабатыва­ет те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным норма­тивными документами по бухгалтерскому учету.
Несоответствие положений приказа (распоря­жения) об учетной политике действующим норма­тивным актам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является не­своевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.
Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к финансовой отчетности, является одним из объектов аудитор­скойпроверки. С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной полити­ки характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зре­ния рациональности и экономичности построенно­го на их основе учетного процесса, влияния на фор­мирование полной и достоверной картины имуще­ственного и финансового положения организации. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики с необходимой потребностью в информации о деятельности орга­низации для целей управления. Результаты такой проверки в целом должны найти отражение в ана­литической части аудиторского отчета и но­сить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского отчета.
С другой стороны, аудитору необходимо выска­зать свое мнение о достоверности финансовой отчетности и ее соответствии реальному положению дел в организа­ции. Мнение аудитора о достоверности формирования учетной политики служит основой выводов и дейст­вий контрагентов субъекта. Пользователь финансовой отчетности должен быть уверен в надежно­сти не только числовых данных, но и пояснений к ним, то есть информации, раскрывающей учетную по­литику, на основе которой сформирована финансовая отчетность.