16.2 Аудит реальности оценки финансовых инвестиций

Важным  моментом в учете финансовых инвестиций является их оценка. Методология оценки инвестиций определена в стандарте бухгалтерского учета 8 «Учет финансовых инвестиций», 14 «Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество».
При установлении реальности оценки финансовых инвестиций проверяют оцениваются ли приобретенные финансовые инвестиции по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие как брокерские вознаграждения, вознаграждения за банковские услуги, проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.
Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиций в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) должна амортизироваться инвестором в течение периода их владения.
Согласно стандарту бухгалтерского учета 8 «Учет финансовых инвестиций» финансовые инвестиции классифицируются, исходя из срока их владения, на категории:

краткосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения до года;

долгосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения свыше одного года.

Краткосрочные финансовые инвестиции должны отражаться в текущем учете и финансовой отчетности по:

текущей стоимости;

наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться либо на основе совокупного портфеля в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции.
Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Долгосрочные финансовые инвестиции должны отражаться в текущем учете и финансовой отчетности по:

покупной стоимости;

стоимости с учетом переоценки;

наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля.

Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки, одновременно следует переоценивать долгосрочные инвестиции одного вида. Сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций должна относиться на увеличение собственного капитала, как дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций. При снижении стоимости инвестиций уменьшение должно производиться за счет уменьшения суммы предыдущей дооценки той же инвестиции, а при отсутствии (недостаточности) суммы дооценки одной и той же инвестиции от предыдущей переоценки снижение ее стоимости относится на убыток.
В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемом субъекте.
При выбытии инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход или расход этого отчетного периода.