19.1 Задачи, источники информации и последовательность аудита основных средств

Для осуществления своей деятельности хозяйствующие субъекты должны создавать материально-техническую базу. Основу материально-технической базы составляют основные средства. Согласно стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» к основным средствам относят материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального, так и в непроизводственной сфере. В частности - это земля, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, прочие виды основных средств в соответствии с их классификацией, незавершенное строительство. Отличительными особенностями основных средств являются:
а) их многократное участие в хозяйственной деятельности;
б) сохранение натурально-вещественной формы;
в) перенесение своей стоимости частями, постепенно на готовую продукцию (работы, услуги) в течение срока службы.
Последнее происходит путем начисления амортизации основных средств, за исключением таких видов, как земля, незавершенное строи­тельство, объекты находящиеся в резерве, запасе, на консервации. Также не начисляют амортизацию по библиотечному фонду, продуктивному скоту, буй­волам, оленям и волам.
Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематическо­го распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.
В целях налогообложения основными средствами признаются материальные активы сроком службы более одного года, которые подлежат амортизации в соответствии со статьей 107 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). По ней основные средства классифицируются в разрезе 9 групп, с нормами амортизации от 7 до 20 процентов от остаточной стоимости основных средств.
Цель аудита основных средств - проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисленной амортизации.
Задачами аудита основных средств являются:
- ознакомление с учетной политикой субъекта и выписка из нее следую­щих моментов: как оцениваются основные средства; кто и как устанавливает срок службы и ликвидационную стоимость объектов основных средств; за кем закрепляется материальная ответственность и какова периодичность составления отчета и проведения инвентаризации; каковы методы амортизации по конкретным группам основ­ных средств;
- по балансу устанавливаются правильность и тождественность остатков основных средств на начало и конец года, сверяются с данными аналитичес­кого учета, Главной книги и соответствующих регистров;
- проверяется своевременность и полнота записи в инвентарных карточ­ках, отражение достоверной характеристики основных средств в них (первона­чальная стоимость, накопленная и ежемесячная амортизация, срок службы, ликвидационная стоимость). Также, отмечаются ли ремонт, простои в работе основных средств, перевод в запас, на консервацию и т.п.;
-  обследуются бланки первичных документов, все ли реквизиты предус­мотрены для всестороннего описания движения основных средств;
- оценивается целесообразность использования методов амортизации в от­ношении конкретных объектов основных средств (к примеру, методы ускорен­ного списания могут быть использованы в отношении активной части основных средств);
- просматривается ведомость (расчет) начисления амортизации и выборочно пересчи­тывается амортизация по дорогостоящим объектам основных средств;
- проверяется правильность исчисления налогов (на имущество, транспор­тные средства, землю) и их уплаты в бюджет.
Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита:
- знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвента­ризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентари­зацию;
- обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Особое внимание обращают на: а) достоверность первоначальной стоимо­сти, так как не включенные в эту стоимость расходы по приобретению могли быть отнесены на текущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только к искажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта; б) обоснование для ликвидации и списания с баланса объек­тов основных средств;
- правильность расчетов амортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.;
- тестирование состояния бухгалтерского учета основных средств на пред­приятии;
Информационная база аудита основных средств включает: акт приемки-передачи (перемещения основных средств (форма № ОС-1); акт при­емки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2); акт на списание основных средств (форма № ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4); акт технического ос­мотра зданий и сооружений; инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карто­чек по учету основных средств (форма № ОС-10); карточку учета движения основных средств (форма № ОС-12); карточку учета арендованных (долгосроч­но арендованных) основных средств (форма № ОС-12а); инвентарный список основных средств (форма № ОС-13); журнал-ордер № 12 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации).