19.4 Аудит движения основных средств

Для проверки опе­рации по приобретению основных средств аудитору необходимо изучить оборотные ведомости по счетам подраздела 12 «Основные средства», где наглядно отражаются операции по приобретению и выбытию объектов основных средств. На некоторых предприятиях могут вести только инвентарные карточки. Обязательным условием при организации аналитичес­кого учета основных средств (в ведомости или карточках) является полнота характеристики объектов: наименование, инвентарный номер, местонахожде­ние (адрес), дата приобретения, описание технического состояния, первона­чальная стоимость, сумма накопленной амортизации, норма амортизационных отчислений и ежегодная сумма амортизации, дата и причины консервации, перевода объектов в запас и другие изменения в процессе эксплуатации. При небольшом объеме этих операций целесообразно провести сплошную проверку документов и со­поставлять их данные с бухгалтерскими записями.
В ходе аудиторской проверки аудитор обращает вни­мание на следующие моменты:
- правильность отнесения объектов основных средств в данную категорию, наличие на приходных документах визы руководителя (приказ) на ввод объек­та в эксплуатацию в качестве основных средств;
- определение принадлежности основных средств к одной из сфер деятельности (производственная или социальная). От этого зависит метод и норма амортизации, источник ее возмещения. К примеру, амортизация основных средств производственной сферы относится в себестоимость продукции в бух­галтерском учете, на вычеты - в целях налогообложения. Источником возмеще­ния амортизации объектов основных средств социальной сферы (если она не является основным видом деятельности) является доход субъекта после упла­ты налогов и обязательных платежей;
- устанавливает, действительно ли основные средства находятся в рабо­чем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисп­равности, а из-за приостановки хозяйственной деятельности. В периоды, когда у субъекта отсутствовала деятельность (справка руководства субъекта в адрес Налогового комитета или отсутствие деятельности подтверждается данными бухгалтерии), амортизация основных средств не начисляется;
- закреплены ли объекты основных средств за материально-ответственными лицами, и в какой периодичности составляется отчет;
- когда проведена последняя инвентаризация ос­новных средств и каков ее результат;
- правильность оприходования основных средств. Хозяйству­ющие субъекты в дополнение к стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» в своей учетной политике могут определить стоимостные критерии оценки основных средств, поэтому аудитор должен оценить сами критерии и их соблюдение бухгалтерской службой. Обращает особое внимание на формирование первоначальной стоимости основных средств, которая складывается из стоимости и расходов на приобретение, а также расходов, связанных с приведением данного объекта в рабочее состояние и другие специфические расходы (налоги и сборы, процент за кредит и др.). При оприходовании основных средств, бывших в употреблении, необходимо довести их стоимость до первоначальной. В бухгалтерском учете в этом случае запи­си должны производиться по дебету счетов подраздела 12 «Основные средства» и кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приобретения; по дебету счетов подраздела 12 «Основные средства» и кредиту счетов подраздела 13 «Износ основных средств» - на сумму накопленной амор­тизации у продавца на момент передачи основных средств (отражается в акте приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1). Отсутствие второй записи в учете искажает статью бухгалтерского баланса «Основные средства», чем вводит в заблужде­ние пользователей финансовой отчетности. Анализируя данную статью, они могут заключить, что на предприятии имеются основные средства только новые, так как коэффициент износа будет низким. Кроме того, срок службы, нормы амортизации и ликви­дационная стоимость таких объектов должны определяться с учетом фактичес­кого их износа;
- не завышена ли первоначальная (оценочная) стоимость основных средств, внесенных учредителями виде взносов в уставный капитал субъекта. Данное обсто­ятельство не только определяет долю учредителя, но и достоверность пополне­ния уставного капитала, что остро сказывается в момент ликвидации (разделения собственности) субъекта, взыскании государством задолженности в бюджет принудительными мерами (описание имущества);
- проверяется состояние учета арендованных основных средств (договор на аренду, расчет арендной платы, порядок и соблюдение сроков расчета).
Особо аудитором проверяются:
- причины ликвидации основных средств (полный износ, стихийное бедствие, аварийные ситуации и др.), которые должны быть подтверждены документально (справ­ки и заключения уполномоченных органов);
- полноту оприходования запасных частей, лома, отходов, строительных материалов, дров и других материалов в момент ликвидации основных средств;
- способы утилизации и уничтожения отходов, подтвержде­ние комиссией факта уничтожения путем сожжения, зарытия в землю, боя и т.д.;
- бухгалтерские записи на ликвидацию основных средств: на снятие с баланса (кредит счетов подраздела 12 «Основные средства»), списание износа по ним (дебет счетов подраздела 13 «Износ основных средств»), восстанов­ление на доходы субъекта суммы дооценки основных средств (дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств), оприходование материалов (дебет счетов подраздела 20 «Материалы»);
- отражение в налоговом учете процесса ликвидации, расчет стоимостно­го баланса группы основных средств и признание доходов по этой операции;
- перерасчет налогов (на имущество, транспортные средства,  землю) с учетом даты выбытия основных средств.