22.2 Аудит кредитов банков и внебанковских учреждений

Кредиты выдаются банковскими и внебанковскими учреждения­ми на основе срочности, платности, обеспеченности, возвратности и имеют целевой характер.
В зависимости от срока кредиты могут быть отражены в балансе субъекта в разделах «Долгосрочные обязательства» (более одного года), «Текущие обязательства» (до одного года).
Кредиты выдаются под определенные проценты. Вся сумма про­центов, уплаченная банковским и внебанковским учреждениям, отно­сится на расходы периода. Однако в целях налогообложения эти сум­мы корректируются для отнесения на вычеты. Вознаграждение (инте­рес) за полученные кредиты (займы) подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период с применением 1,5 кратной официальной ставке рефинансирования Национального банка Респуб­лики Казахстан, то есть увеличенной на 50 % указанной ставки по кре­дитам (займам) в тенге, и с применением 2-х кратной ставке Лондон­ского межбанковского рынка (либор), то есть увеличенной на 100 % по кредитам (займам) в иностранной валюте. Практически разница между суммами процентов в бухгалтерском и налоговом учете восстанавлива­ется на налогооблагаемый доход субъекта.
Кредиты выдаются под обеспечение, при этом различные банковские учреждения могут по своему усмотрению определить обеспечен­ность выдаваемых кредитов. Обычно они выдаются под ликвидные активы (основные и оборотные средства) или под текущую хозяйст­венную деятельность субъектам, имеющим расчетные, текущие счета в этих банках.
Целевой характер предусматривает получение кредитов под оп­ределенные проекты, что отражается в бизнес-плане и подтверждается в кредитном договоре.
Возвратность кредита - это возврат полученных кредитов (зай­мов) с процентами по наступлению срока возврата.
Все эти моменты предусматриваются в кредитном договоре, их нарушение влечет за собой ответственность субъекта.
В ходе аудита кредитов банков и внебанковских учреждений ау­дитор проверяет:
- выполнение условий кредитного договора;
- своевременность возврата кредитов и уплаты процентов;
- правильность расчета процентов в бухгалтерском и налоговом учете;
- целевое использование кредитов, для этого рекомендуется субъектам самим открывать ссудный счет, где получение и использо­вание кредитов будут прозрачными;
- достоверность статей баланса как предоставленного банку при получении кредитов, так и для аудиторской проверки;
- объективность процентов за кредиты (займы), так как низкая, так и высокая ставка процентов должны вызывать сомнения;
- документальное оформление кредитных операций, их закон­ность и целесообразность.