22.3 Аудит расчетов с бюджетом

Хозяйствующие субъекты взаимодействуют с бюджетом по сле­дующим налогам: 1) корпоративный подоходный налог; 2) индивиду­альный подоходный налог; 3) налог на добавленную стоимость; 4) ак­цизы; 5) социальный налог; 6) земельный налог; 7) налог на имущест­во; 8) налог на транспортные средства.
Корпоративный подоходный налог определяется от величины налогооблагаемого дохода субъекта, определяемого как разница между совокупным годовым доходом и вычетами юридического лица за год. Особенностями расчета налогооблагаемого дохода субъекта являются: 1) совокупный годовой доход в целях налогообложения определяется по налоговому законодательству, из-за этого его величина может быть меньше или больше совокупного дохода от основной и не основной деятельности, исчисленного в бухгалтерском учете; 2) все затраты субъекта в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продук­ции, работ, услуг, либо относятся на расходы периода, а в целях нало­гообложения не все затраты относятся на вычеты (суточные сверх норм, вознаграждение (интерес) по кредитам (займам), расходы на ре­монт, амортизационные отчисления по основным средствам и немате­риальным активам и др.).
Корпоративный подоходный налог вносится в бюджет ежемесяч­но в течение налогового периода не позже 20-го числа текущего месяца равными долями от заявленного в налоговые органы предполагаемого налога. По завершении налогового года фактическая сумма налога со­поставляется с авансовыми платежами, и разница вносится в бюджет не позже 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи дек­ларации.
Аудитор при проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу должен выявить:
- правильность исчисления корпоративного подоходного налога, для этого необходимо обследовать все операции, связанные с постоян­ными и временными разницами, определяемыми стандартом бухгал­терского учета 11 «Учет по подоходному налогу»;
- объективность расчета корпоративного подоходного налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;
- своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов;
- достоверности и своевременности предоставления «Декларации по корпоративному подоходному налогу».
Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом яв­ляются доходы:
- облагаемые у источника выплаты: доход работника, доход от ра­зовых выплат, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, сти­пендии, доход по договорам накопительного страхования;
- не облагаемые у источника выплаты: имущественный доход, налогооблагаемый доход предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие доходы.
Особенностью исчисления индивидуального подоходного налога является тот факт, что он удерживается и исчисляется каждый месяц нарастающим итогом в течение налогового периода, при этом приме­няется определенный алгоритм расчетов.
В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подо­ходному налогу аудитор проверяет:

- своевременность и правильность начисления доходов физиче­ского лица (заработной платы, отпускных и др.);
- правильность определения облагаемого дохода физического ли­ца, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот;
- правильность учета доходов по совмещению должностей;
- своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;
- соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;
- точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;
- соответствие остатков по данному индивидуальному подоход­ному налогу в балансе с данными учетных регистров.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добав­ленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территории Республики Ка­захстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюд­жет по облагаемому обороту, определяется как разница между сумма­ми налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуга), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость явля­ются: облагаемый оборот и облагаемый импорт. Согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» установлены разные ставки налога на добавленную стои­мость (нулевая, 16 %). В любых ситуациях должны быть оформлены налоговые счета-фактуры с указанием размера и суммы налога на до­бавленную стоимость или с пометкой «Без НДС».
Аудитор должен тщательно проверить:
- правильность определения периодичности предоставления «Декларации по налогу на добавленную стоимость» (месяц или квар­тал) с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевремен­ность ее предоставления;
- регистрацию самого субъекта как плательщика налога на добав­ленную стоимость, также его партнеров по бизнесу;
- перечень оборотов, облагаемых по дифференцированным ставкам;
- приобретение товаров, услуг и наличие налоговых счетов-фактур по ним;
- правильность проставления бухгалтерских проводок по счету 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» в течение меся­ца (квартала);
- уточнение суммы по счету 331 «Налог на добавленную стои­мость к возмещению» в конце отчетного периода в момент составления декларации по налогу на добавленную стоимость;
- своевременность авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость;
- соответствие остатков по налогу на добавленную стоимость в балансе с данными регистров бухгалтерского учета.
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Рес­публики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Ка­захстан, по 10 наименованиям, определенным в статье 257 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также игорный бизнес и организация и проведение лотерей. Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан; импортируют подакцизные товары на таможенную терри­торию Республики Казахстан; осуществляют оптовую, розничную тор­говлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топли­вом на территории Республики Казахстан; осуществляют подакциз­ные виды деятельности. Вся продукция подлежит маркировке (акциз­ные марки).
В процессе проверки аудитор устанавливает:
- правильность определения перечня подакцизных товаров и ви­дов деятельности;
- своевременность взноса в бюджет акцизов, составления и пре­доставления декларации по акцизу;
- точность исчисления акцизов, учет акцизных марок и отчетно­сти по ним;
- достоверность учетных данных по акцизам;
- правильность проставления бухгалтерских проводок по акцизам. Социальный налог установлен Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в размере 21 %. Объектом обложения социальным налогом в соответствии со статьей 316 Налогового кодекса являются расходы работодателя, вы­плачиваемые работникам в виде доходов. Аудитор проверяет:
- правильность определения объекта социального налогообложе­ния:
- полноту перечисления сумм социального налога в бюджет;
- своевременность составления и представления декларации по социальному налогу;
- точность исчисления социального налога от фонда оплаты труда граждан Республики Казахстан, иностранных специалистов и рабочих;
- правильность бухгалтерских проводок и достоверность остатков по счету 634 «Прочие расчеты с бюджетом» субсчет «Социальный на­лог».
Земельный налог уплачивается юридическими лицами, имеющие в собственности или постоянном пользовании земельные участки и исчисляется на основании: 1) документов, удостоверяющих право соб­ственности, право постоянного землепользования, право безвозмездно­го временного землепользования; 2) данных государственного количе­ственного и качественного учета земель по состоянию на 1 января ка­ждого года, предоставленных уполномоченным органом по управле­нию земельными ресурсами.
Объектом обложения земельным налогом является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля). Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. По арендованным земельным участкам земельный налог уплачивает арендодатель.
Аудитор проверяет:
- достоверность объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на него);
- правильность применения налоговой ставки земельного налога;
- осуществляется ли корректировка базовых налоговых ставок:
- производится ли исчисление земельного налога путем примене­ния соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку;
- точность исчисления в бюджет земельного налога;
- производится ли уплата земельного налога в бюджет по место­нахождению земельного участка;
- своевременность представления декларации по земельному на­логу.
Налог на транспортные средства исчисляется исходя из мощно­сти (рабочего объема двигателя в кубических сантиметрах, лошадиные силы) в месячных расчетных показателях, в процентах от минимально­го расчетного показателя с каждого киловатта мощности. В зависимо­сти от даты выпуска и страны происхождения налог на транспортные средства корректируется.
Поэтому аудитор, руководствуясь разделом 13 Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюд­жет» должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на транспортные средства.
Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского ба­ланса. Объектом налогообложения для юридических лиц и индивиду­альных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные ак­тивы. Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая ос­таточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.
Аудитор должен проверить:
- правильность исчисления и уплаты налога на имущество по дан­ным бухгалтерского учета;
- своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;
- своевременность представления декларации на имущество;
- точность отражения суммы налога на имущество на счете 634 «Прочие расчеты с бюджетом» субсчете «Налог на имущество»;
- достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными учетных регистров.
Кроме этих налогов в зависимости от специфики могут быть дру­гие сборы и платежи, поэтому аудитор должен осуществлять их аудит.