7.1. Методология и метод аудита

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится и аудит, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отдельных отраслей знаний, методология аудита, под которой понима­лся совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной. 
Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.                                               
Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой,  - в прикладных методах исследования. 
Методом аудита является совокупность конкретных методических приемов. 
Методические приемы аудита - специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний. Так, развитие бухгалтерского учета, анализа хозяйственной дея­тельности, статистики, ревизии и контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, а также юридических наук дали толчок к формированию методических приемов аудита. 
Методические приемы аудита можно объединить в следую­щие три группы: 1) расчетно-аналитические; 2) документальные; 3) обобщения. 
Расчетно-аналитические приемы - традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т.д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы. 
Наиболее распространенным методическим приемом получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка,которая представляет собой набор следующих процедур: анализ соотношений различных финансовых данных (например, дохода от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров) или финансовых и нефинансовых показателей (например, заработной платы и численности персонала); сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц.
Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля. 
Документальные методические приемы - информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, провер­ка (исследование) учетных документов. 
Информационное моделирование - совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных на определенном носи­теле информации (первичные учетные документы, нормативные карты, магнитные барабаны и диски, учетные реги­стры и финансовая отчетность). При формировании информационной модели аудит исходит из необходимости наиболее удобного восприятия характеристики объекта исследования и его поведения в динами­ческой системе хозяйственной деятельности.
Целью информационного моделирования в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состоя­ния, участия в процессах хозяйственной деятельности. Например, информационная модель такого объекта аудиторской про­верки, как производство продукции, может включать данные об объеме продукции - запланированном и фактическом, критиче­ской точке объема производства, о соответствии продукции государственным стандартам, нормах расходования сырья и пол­уфабрикатов на ее изготовление, движении ее из цехов на склад, отображении в первичных учетных документах и реги­страх, закреплении в учете материальной ответственности за со­хранность продукции и др. 
Нормативно-правовое регулирование - исследование функционирования объекта аудиторской проверки относитель­но норм и правил, предусмотренных законами, нормативными документами (инструкциями, положениями), правилами (внут­реннего распорядка, распределения обязанностей и т.д.). Напри­мер, проведение инвентаризации ценностей исследуется аудитом в соответствии с Основными положениями по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. 
Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций, их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов (приемы документального контроля), приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др. 
Обобщение - прием, при помощи которого по результатам исследования делается резюме (фр. resume - краткое изложение, краткий вывод), в котором даются рекомендации по укреплению финансовой устойчивости предприятия, устранению недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета, изложенные в заключении аудитора. 
Рассмотренные методические приемы аудит применяет в исследованиях с помощью определенных процедур. Под этим словом (от лат. procedere - продвигаться) понимается официально установленная последовательность действий для осуществления какого-либо дела.