Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 38 «Нематериальные активы»
 Главная страница Электронная библиотека экономической и деловой литературы Бухгалтерский учет (Казахстан)

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета

 

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 38 «Нематериальные активы»

Содержание

                                                                                                                                                                                                                                                                                            Параграфы  

 

Введение    

Цель, статус и сфера применения методических рекомендаций                            

 

1-5

Определения

6-21

Нематериальные активы

22-30

  Идентифицируемость

  Контроль                                                                                 

  Будущие экономические выгоды

 

Признание и первоначальное измерение нематериального актива             

  Отдельное приобретение

  Приобретение как часть объединения бизнеса

  Приобретение за счет государственной субсидии

  Обмены активами

  Внутренне созданный гудвилл
  Внутренне созданные нематериальные

  Стадия исследований            

  Стадия разработки

  Себестоимость внутренне созданного нематериального актива

31-66

Признание расхода

  Прошлые расходы, не подлежащие признанию в качестве актива

 

67-70

Измерение  после первоначального признания      

  Метод первоначальной стоимости

  Метод переоцененной стоимости

71-84

Амортизация

  Срок амортизации

  Метод начисления амортизации

  Ликвидационная стоимость

  Пересмотр срока и метода начисления амортизации

85-99

Возместимость балансовой стоимости – убытки от обесценения

100-101

Списания и выбытия актива

102-105

Раскрытие информации

  Общие положения

  Нематериальные активы, учитываемые по переоцененной стоимости

  Затраты на исследования и разработки

Другая информация

106-114

 

 

 

115

Введение

 

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан при поддержке и тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского Банка Развития и товариществом с ограниченной ответственностью «KPMG Janat», в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Распоряжением Премьер – Министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года №88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

 

     Цель, статус и сфера применения методических рекомендаций

 

1.Настоящие методические рекомендации устанавливают порядок учета нематериальных активов, которые детально не рассматриваются в других методических рекомендациях по применению МСБУ  и применяются в отношении всех нематериальных активов, кроме:

 

·        Нематериальных активов, описанных в других международных стандартах бухгалтерского учета (МСБУ (IAS) 2 «Запасы», МСБУ (IAS) 11 «Договоры на строительство», МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль», МСБУ (IAS) 17 «Аренда», МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСБУ (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия», МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», МСФО (IFRS) 4 «Договора страхования», МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность» и МСФО 6 (IFRS) «Разведка и оценка минеральных ресурсов».

2. Данные методические рекомендации по применению МСБУ не являются МСБУ и предназначены только для оказания практической помощи  в применении МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».

            3.  Нематериальные активы не имеют физической сущности и могут одновременно включать материальные и нематериальные активы, например, компьютерное программное обеспечение для управления технологическим оборудованием, без которого оно не может работать и является составной частью этого оборудования, и компьютерное программное обеспечение, не являющееся составной частью  технологического оборудования. При определении того, должен ли актив, сочетающий нематериальные или материальные элементы учитываться  согласно МСБУ (IAS) 16 «Основные средства», или как нематериальный актив, согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы», необходимо вынести суждение о том, какой элемент более важен.

Пример.

Организация в целях уменьшения расходов на обеспечение услуг переводчиков приобрела для организации лицензионное программное обеспечение автоматического перевода «TRADOS». В комплект программ обеспечения входит также расширенный электронный словарь терминов. В процессе работы данный словарь терминов может пополняться организацией. Кроме того, на данное программное обеспечение существует активный рынок, и при желании  организация может продать комплект программ обеспечения. Менеджер организации купил эту программу  за 75000 тенге наличным, с учетом НДС 15 %.

Будет отражена следующая бухгалтерская проводка:

                       Дт      НДС в зачет                                                  9 783

                       Дт       программное обеспечение «TRADOS»  65 217

                                               Кт       наличность в кассе                         75 000

4. Отдельные нематериальные активы содержатся на физических носителях, например, фотографии – на пленке, фильм – на ленте, компьютерное программное обеспечение – на компакт-диске. В таких случаях на соответствие определению и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредственно фотографии, фильм, компьютерное программное обеспечение, а не пленка, лента, компакт-диск, которые вторичны по отношению к нематериальному активу.

5. В случае финансовой аренды, лежащий в основе актив может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив на условиях финансовой аренды согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы». Права по лицензионному соглашению по таким статьям, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права исключаются из сферы действия МСБУ (IAS) 17 «Аренда» и попадают в сферу действия согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».

           

Определения

 

            6. Актив – это ресурс:

·        контролируемый организацией в результате прошлых событий и

·        от которого организация ожидает получение будущих экономических выгод.

            7. Активный рынок – это рынок, на котором действуют все из перечисленных ниже условий:

·        обращающиеся на рынке товары являются однородными;

·        желающие совершить сделку покупатели и продавцы обычно могут быть найдены в любое время; и

·        информация о ценах является публичной (общедоступной).

            8. Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезного использования.

            9. Амортизируемая стоимость – это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

            10. Балансовая стоимость – это величина, по которой актив отражается  в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации (амортизационных отчислений) и накопленного убытка от обесценения.

            11. Исследование – это оригинальное и плановое изыскание, предпринятое с целью получения новых научных или технических знаний и идей.

            12. Ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию.

13. Монетарные активы – это имеющиеся денежные средства и активы, подлежащие получению в фиксированных или определяемых суммах.

14. Нематериальный актив представляет собой обособленный (идентифицируемый) немонетарный актив, не имеющий физической формы и содержания.

            15. Разработка – это применение результатов исследований или других знаний при планировании или конструировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.

            16. Себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива на момент его приобретения, создания или, если применимо, отнесенные при первоначальном признании к активу суммы в соответствии со специфическими требованиями других МСФО.

            17. Справедливая стоимость актива – это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

            18. Срок полезного использования – это:

·        период, в течение которого ожидается использование организацией амортизируемого актива; либо

·        количество продукции или подобных изделий, которое организация предполагает получить с помощью актива.     

            19. Убыток от обесценения  - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

            20. Согласованная дата объединения бизнеса - дата, когда между объединяющимися сторонами достигнуто самостоятельное соглашение и, в случае организаций, зарегистрированных на фондовой бирже, доведено до сведения общественности. В случае враждебного поглощения более ранней датой, когда между объединяющимися сторонами достигнуто самостоятельное соглашение, является дата, когда достаточное количество владельцев приобретаемой организации приняли предложение приобретающей организации о получении приобретающей организацией контроля за приобретаемой организацией.

            21. Стоимость, специфичная для предприятия - дисконтированная стоимость денежных потоков, которые организация ожидает получить от постоянного использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы или отток которых ожидается при погашении обязательства.

 

            Нематериальные активы

 

22. Для того чтобы объект отвечал определению нематериального актива, он должен отвечать критериям признания нематериального актива, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами  и наличию будущих экономических выгод. Если объект не отвечает определению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются как расход тогда, когда они были понесены. Однако, если объект приобретен в результате объединения бизнеса, он составляет часть гудвила, признанного на дату приобретения.

Идентифицируемость

23. Нематериальный актив идентифицируем, если:

·        его можно отделить от организации, то есть если организация может его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо  вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или

·        он возникает из юридических прав, независимо от того,  являются ли они передаваемыми или отделяемыми от организации или от других прав и обязательств.

24. Данные критерии определения разделяют нематериальный актив и деловую репутацию (гудвилл). Деловая репутация (гудвилл) признается неотделимым активом, если она появляется в результате приобретения организации.

Контроль

             25. Контроль означает:

            - право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Например, право, оформленное юридическими документами – патент, лицензия;

            - возможность запретить доступ других к выгодам от использования нематериального актива. Например, посредством юридической  ответственности за разглашение коммерческой тайны.

            26. Обычно право контроля вытекает из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке. Однако возможность осуществления прав в судебном порядке не является необходимым условием контроля.

            27. Рыночные и технические знания могут способствовать появлению будущих экономических выгод. Организация контролирует эти выгоды, если, например, эти знания защищены авторскими правами, ограничениями в договоре, дающем право торговли, или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.

            28. Работники организации обычно не соответствуют определению нематериального актива, поскольку их знания неотделимы от их носителей и не могут быть использованы без них, если только их использование не защищено соответствующими юридическими правами организации.

            29. Организация может ожидать, что имеющиеся у нее клиенты будут и дальше продолжать торговлю с ней. Однако, если портфель клиентов не защищен юридическими правами, и у организации нет других способов контроля над ним, то в таком случае портфель клиентов не соответствует определению нематериального актива.

Будущие экономические выгоды

            30. Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива,  могут включать доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива организацией.

 

            Признание и первоначальное измерение нематериального актива

 

            31. Нематериальный актив должен быть признан, когда:

·        Есть вероятность, что будущие экономические выгоды, относящиеся к использованию этого актива, будут поступать в организацию, и

·        Стоимость актива может быть надежно оценена.

            32. Вероятность поступления ожидаемой экономической выгоды должна оцениваться руководством организации на основании разумных и обоснованных предположений, которые отражают оптимальную наилучшую расчетную оценку совокупности экономических условий, существующих на протяжении срока полезного использования  актива.

            33. Нематериальный актив первоначально должен оцениваться по себестоимости.

            34. Нематериальный актив может быть приобретен:

1)      отдельно;

2)      при объединении бизнеса;

3)      через государственную субсидию;

4)      путем обмена активами.

            35. Большинство последующих затрат направлено на поддержание будущих экономических выгод, заключенных в нематериальных активах и не отвечают критериям признания нематериальных активов, установленных в МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».  Кроме того, часто трудно отнести такие затраты непосредственно на отдельный нематериальный актив, а не на бизнес в целом.  Поэтому затраты, понесенные после первоначального признания купленного нематериального актива или после завершения внутренне созданного нематериального актива, очень редко будут вести к увеличению себестоимости нематериального актива. Таким образом, данные затраты в большинстве случаев признаются расходами периода.

 

            Отдельное приобретение

 

            36. Если нематериальный актив (например, компьютерное программное обеспечение) приобретается отдельно, себестоимость нематериального актива обычно может быть надежно оценена.

            37. «Себестоимость» определяется с учетом:

  • Покупной цены (включая импортные пошлины, невозмещаемые налоги, возникающие при покупке), прямо относимых затрат на подготовку актива к предполагаемому использованию (расходы по найму работников: услуги по наладке, оплата за услуги работникам по наладке, затраты по тестированию актива) за вычетом скидок, компенсаций и возвратов переплаты.
  • При отсрочке платежа сверх обычных сроков оплаты при покупке в кредит себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены; а разница между этой суммой  и суммарными платежами признается как процентный расход. То есть себестоимость нематериального актива не включает  проценты по кредиту, если они не капитализируются в соответствии с МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам».

 

            Пример.

             31 декабря организация «Феликс» стала победителем тендера на приобретение эксклюзивных прав на патент, разработанный организацией «Даймон». Сумма платежа без учета НДС за эксклюзивные права составила 700 000 тенге, подлежащие уплате немедленно, и 300 000 к уплате через год. В связи с тендером организация «Феликс» понесла расходы на юридическое обслуживание в сумме 77 000 тенге без учета НДС. Организация также заплатила за регистрацию патентных прав государственный сбор в сумме 1 000 тенге.

            Стоимость  капитала организации «Феликс» составляет 10%.

            Нужно рассчитать стоимость патентных прав при первоначальном признании.

            Стоимость при первоначальном признании  = 1 050 727 тенге, то есть 

            Денежные средства уплаченные                        700 000

+

            Отсроченная сумма оплаты (300,000 /1.1)       272 727 (приведенная                                                                                                                         стоимость      300 000                                                                                                                    долларов через 1 год

                                                                                                          при ставке                                                                                                                                      дисконтирования 10 %)

+

            Расходы на юридическое обслуживание               77 000

+

            Сбор за регистрацию                                                1 000

           

            Пример.

             Организация решила заняться реализацией булочек под маркой организации  «Новый Круасан». Стоимость оборудования составила 200 000 тенге (с учетом НДС) стоимость полуфабрикатов для  круасанов и упаковки для них – 50 000 тенге (с учетом НДС), стоимость права использования торговой марки «Круасан» - 100 000 тенге (с учетом НДС).

            Проводки будут следующими:

            Дт «НДС в зачет»                                          13 043

            Дт «Нематериальные активы»                      86 957

                        Кт «Расчеты с поставщиками»                  100 000

           

            Дт «НДС в зачет»                                          26 087

            Дт «Оборудование»                                      173 913

                        Кт «Расчеты с поставщиками»                  200 000

 

            Дт «НДС в зачет»                                          6 522

            Дт «Сырье и материалы»                             43 478

                        Кт «Расчеты с поставщиками»                  50 000

           

            Приобретение как часть объединения бизнеса

 

            38. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного при  объединении бизнеса основывается на его  «справедливой стоимости на дату покупки».

            39. Справедливая стоимость на дату покупки может быть оценена с помощью:

·        Текущей цены покупателя на активном рынке (если такой рынок существует);

·        Цены последних подобных операций;

·        Либо в случае регулярности приобретения и продажи нематериальных активов, использовать собственные расчеты для измерения справедливой стоимости с учетом текущих операций и практики, принятой в данной  индустрии.

            Пример.

             31 декабря организация «Меx» заплатила 2 000 000 тенге за 100% долю в капитале  организации «Соболь».

            На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов организации «Соболь», показанных в ее балансе, составляла 1 200 000 тенге. Кроме того, организация имела также следующие права:

            1) На торговую марку «Полина», продукт среднего ценового диапазона. Перед самой покупкой организацией «Мех» организация «Соболь» рассматривала возможность продать эту торговую марку. Организация «Траст», известная фирма независимых оценщиков, с помощью метода дисконтированных денежных потоков оценила эту марку в 300 000 тенге.

            2) Эксклюзивные права распространения продукта «Lavendel». Ожидается, что это право в течение 6 лет обеспечит денежные поступления в размере 100 500 тенге в год. Организация «Мех» определила, что ставка дисконтирования на это право составляет 10%. Для срока 6 лет и ставки 10%, коэффициент приведенной стоимости аннуитета на конец периода 4,35526.

            Налогообложение не учитывается.

            Деловая репутация (гудвилл), возникшая при приобретении:

            При консолидации организация «Мех»  признает два нематериальных актива. Они принимаются во внимание при распределении стоимости приобретения в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

            Деловая репутация (гудвилл) при покупке = 61 820 тенге, то есть

            Себестоимость 2 000 000 тенге минус чистые активы, признанные в балансе организации «Соболь» (1 200 000 тенге) минус приобретенная торговая марка (300 000 тенге) минус права распространения (100 500 тенге* 4.35526).

            40. Если нет возможности надежно оценить справедливую стоимость, актив не будет признан отдельным нематериальным активом, а его сумма будет включена в состав деловой репутации (гудвилла).

            Пример.

            Допустим, что в предыдущем примере надежно оценить стоимость торговой марки «Полина» невозможно.

            Стоимость торговой марки отдельно не указывается. Она включается в состав деловой репутации (гудвилла).

            Оценочная стоимость деловой репутации (гудвилл) при покупке = 361 820 тенге (себестоимость 2 000 000 тенге минус чистые активы, признанные в балансе организации «Соболь» 1 200 000 тенге, минус права распространения (100 500 тенге * 4. 35526)).

            41. Организация-покупатель может признать нематериальный актив соответствующим критериям признания, даже если он не был признан в финансовой отчетности приобретенной организации.

 

            Приобретение за счет государственной субсидии

 

            42. Если нематериальный актив получен бесплатно или за номинальное возмещение в форме субсидии, то он первоначально признается либо по номинальной стоимости, либо по справедливой стоимости актива на дату субсидии. Справедливая стоимость измерения нематериального актива используется с учетом активного рынка для данного вида актива. При отсутствии активного рынка первоначальная стоимость актива признается по номинальной стоимости с учетом  фактических затрат, связанных с подготовкой нематериального актива к использованию по предназначению.

            Пример.

            Лицензионное соглашение на производство лекарственных препаратов «Здоровье» предоставлено Республике Казахстан зарубежной организацией в рамках проекта двухстороннего сотрудничества. Распоряжением Правительства лицензионное соглашение бесплатно предоставлено фармацевтической организации «Фармацевт» с условием удовлетворения потребностей населения в этих препаратах. В данном случае для этого вида лицензионного соглашения активный рынок не существует. Фармацевтическая организация «Фармацевт» оценивает лицензионное соглашение по стоимости 1 тенге, которая является номинальной для постановки на учет, так как невозможно достоверно определить его стоимость со ссылкой на активный рынок.

                       

            Обмены активами

 

            43. Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на неаналогичные нематериальные активы или другие активы.

44.       Когда нематериальные активы приобретают в обмен  на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной его справедливой стоимости, которая равняется справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов. Разница между определенной фактической стоимостью нового нематериального актива и балансовой стоимостью переданного в обмен на него актива образует прибыль или убыток от операции обмена. В случае, если операция по обмену основана не на коммерческой основе, или справедливая стоимость ни полученного актива, ни переданного актива не может быть надежно оценена, то стоимость приобретенного актива оценивается по балансовой стоимости выбывшего актива.

            45. Организация определяет наличие коммерческой основы операции по обмену с точки зрения влияния на будущие потоки денежных средств.

В операции по обмену присутствует коммерческая основа если:

1) конфигурация (риски, время и сумма) потоков денежных средств, которые могут быть получены при использовании нового актива отличается от конфигурации потоков денежных средств которые могут быть получены при использовании передаваемого актива; или

2) приведенная стоимость потоков денежных средств после вычета налогов от части деятельности организации, связанной с активами участвующими в обмене, изменяется в результате обмена; и

3) возникающая разница по пункту 1) или 2) является значительной по сравнению со справедливой стоимостью обмениваемых активов.

Результаты проводимого анализа могут быть очевидными даже без проведения детальных расчетов.

            Пример.

             Организация «Фарма плюс» заключила договор обмена с организацией «Фармацевт» патента на производство медикаментов балансовой стоимостью 2 000 тенге  на лицензию по их реализации справедливой стоимостью 2 500 тенге (без учета НДС).

            В бухгалтерском учете организации «Фарма плюс» будут отражены следующие проводки:

            Дт «Расходы по реализации нематериального актива»             2 000

                        Кт «Патент»                                                                                    2 000

 

            Дт «Счета к получению»                                                               2 875

                        Кт «Доход»                                                                                     2 500

                        Кт «НДС к оплате»                                                                        375

 

            Дт «Лицензия»                                                                               2 500

            Дт «НДС в зачет»                                                                           375

                        Кт «Счета к оплате»                                                                      2 875

 

            Дт «Счета к оплате»                                                                       2 875

                        Кт «Счета к получению»                                                               2 875

 

            46. Если нематериальный актив приобретается в обмен на долевые финансовые  инструменты отчитывающейся организации, то себестоимость этого актива будет соответствовать справедливой стоимости выпущенного долевого финансового инструмента, которая равна справедливой стоимости актива.                      

           

            Внутренне созданный гудвил

           

            47. В некоторых случаях затраты производятся в целях получения будущих экономических выгод, но это не ведет к созданию нематериального актива, отвечающего критериям признания, изложенным в МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».

            48. Гудвил, созданный внутри организации, не признается в качестве актива.

            49. Разница между рыночной стоимостью организации и стоимостью идентифицируемых чистых активов в любой момент времени не может рассматриваться как фактическая стоимость нематериальных активов.

           

            Внутренне созданный нематериальный актив

 

            50. Иногда бывает трудно определить, отвечает ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, а именно определить, имеется ли идентифицируемый актив, который принесет вероятные будущие экономические выгоды и возможно ли надежное определение себестоимости такого актива.

            В некоторых случаях себестоимость внутренне создаваемого нематериального актива нельзя отличить от себестоимости поддержания или увеличения внутренне создаваемого гудвилла или ведения повседневных операций.

            51. В дополнение к соблюдению общих требований к признанию и первоначальному измерению нематериального актива организация должна также применять дополнительные критерии ко всем внутренне созданным нематериальным активам.

            52. Процесс создания нематериального актива необходимо рассматривать с учетом  двух стадий: стадии исследований и стадии разработки.

            53. Если невозможно сделать различие между стадией исследований и стадией разработки в рамках одного проекта, то проект должен рассматриваться как полностью исследовательский.

 

            Стадия исследований

 

            54. На стадии исследований организация не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды.

            55. Затраты на исследования всегда признаются как расходы на момент их понесения.

            56. Затраты на нематериальные активы, признанные первоначально в качестве расхода, не должны впоследствии признаваться как часть себестоимости нематериальных активов.

            Примеры затрат на исследования:

1)      Деятельность, направленная на получение новых знаний;

2)      поиск направлений, измерение, анализ и окончательное утверждение вариантов применения научных открытий и других знаний;

3)      поиск альтернативных материалов, устройств,  продукции,  процессов, систем или услуг;

4)      формулирование, проектирование, измерение, анализ и окончательное утверждение возможных альтернатив для новых или усовершенствованных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг.

 

            Стадия разработки

 

            57. Возникающий в процессе разработки или на стадии разработки внутреннего проекта, нематериальный актив признается только в том случае, если организация в полной мере может продемонстрировать следующее:

·        Техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;

·        Свое намерение завершить нематериальный актив и использовать   или продать его;

·        Свою способность использовать или продать нематериальный актив;

·        Способ получения вероятных будущих экономических выгод от нематериального актива;

·        Наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также для использования либо продажи нематериального актива;

·        Способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

            58.  Организация также должна продемонстрировать целесообразность использования актива для собственных нужд или существование рынка продукта, получаемого в результате использования актива, или рынка в отношении самого актива.

59. Для демонстрации того, как актив будет создавать будущие экономические выгоды, организация должна использовать принципы, изложенные в МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», и, если актив будет создавать экономические выгоды во взаимодействии с другими активам, организация должна применять концепцию единицы, генерирующей денежные средства, установленную в МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов».

60. Наличие ресурсов для завершения создания, использования нематериального актива и получения выгод от его использования может быть продемонстрировано бизнес-планом, показывающим необходимые ресурсы и способность организации обеспечить эти ресурсы.

61. Первоначальную стоимость создания нематериального актива  внутри организации часто можно оценить при помощи используемой в организации системы определения себестоимости.

62. Созданные внутри организации торговые марки, фирменные девизы, списки клиентов и аналогичные статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов, поскольку по сути они не отличаются от затрат, связанных с общим развитием организации.

            Примеры затрат на разработки:

1) измерение альтернативных продуктов или процессов;

2) проектирование, конструирование и испытание опытных образцов и моделей;

3) разработка инструментов, технологической оснастки, матриц и штампов с использованием новых технологий;

4) проектирование, конструирование и эксплуатация экспериментальных установок, по своим чертежам не для коммерческого производства.

            63. Примеры видов деятельности, не относящиеся к исследованиям и к разработкам:

1)                 инженерная поддержка на начальном этапе коммерческого производства (например, помощь специалистов организации «Ваз» на начальном этапе производства автомашин на одном из заводов республики);

2)                 контроль качества в процессе коммерческого производства, включая повседневное тестирование продукции;

3)                 устранение неисправностей, возникающих в процессе производства (например, исправление ошибок в программном обеспечении бухгалтерской программы «Файл бухгалтера»);

4)                 повседневные усилия, направленные на обновление, расширение или другое улучшение качества существующего продукта  (например, новые возможности программного обеспечения  «TRADOS»);

5)                 приведение имеющихся характеристик продукта в соответствие с конкретными требованиями или нуждами покупателя, как часть постоянной коммерческой деятельности (постоянные доработки и настройки  разработчиками модулей программного обеспечения);

6)                 сезонные или другие периодические изменения дизайна существующих продуктов (например, изменения в окраске панели микроволновых печей);

7)                 повседневное конструирование инструментов, технологической оснастки, продуктов и штампов;

8)                 конструирование и строительство, связанное с сооружением, перемещением, перестановкой или пуском производственных мощностей (например, расширение производства новых холодильников).

 

            Себестоимость внутренне созданного нематериального актива

 

            64. Себестоимость нематериального актива, созданного внутри организации, представляет собой общую сумму расходов, понесенных с даты, когда нематериальный актив начинает отвечать критериям признания, и которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на актив на обоснованной и последовательной основе.

            Восстановление затрат в целях их последующего включения в балансовую стоимость нематериального актива, которые были признаны в качестве расходов в предыдущей промежуточной или годовой финансовой отчетности, запрещается.

            Пример.

             Организация «Политех» разрабатывает новый производственный процесс. Затраты, без учета НДС, в течение финансового года до 31 декабря 2004 года составили:

                        С 1 января до 30 ноября      300 880 тенге

                        С 1 декабря до 31 декабря     67 120 тенге

                        Всего                                      368 000 тенге

            1 декабря организация могла продемонстрировать, что производственный процесс отвечает критериям признания нематериального актива. Расчетная сумма денежных средств, которую должен принести этот процесс (с учетом денежных выплат в связи с доработкой процесса и подготовкой его к использованию) составляет 200 150 тенге.

            На 31 декабря 2004 года производственный процесс признается нематериальным активом по себестоимости 67 120 тенге (по сумме затрат, понесенных после 1 декабря, когда было достигнуто соответствие критериям признания). Этот нематериальный актив показан по себестоимости, которая меньше, чем ожидаемая возмещаемая сумма.

            Затраты в сумме 300 880 тенге, понесенные до 1 декабря, относятся на расходы, поскольку до указанной даты критерии признания не соблюдались. Эта сумма никогда не будет включена в состав себестоимости производственного процесса, признаваемой в балансе.

            65. Затраты, подлежащие капитализации, включают:

            1) затраты на использованные материалы и услуги;

            2) затраты на оплату сотрудникам за создание нематериальных активов, в том числе с учетом МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», возникшие в результате создания данного нематериального актива;

            3) другие прямые затраты, непосредственно относимые на создаваемый актив (например, оплата за регистрацию юридических прав);

            4) амортизация лицензий и патентов, использованных для создания актива;

            5) накладные расходы, которые могут быть отнесены на актив на обоснованной и последовательной основе;

            6) затраты по займам, в случае соответствия требованиям МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» и учетной политике.

            66. Следующие расходы не являются компонентами себестоимости внутренне созданного нематериального актива;

      1) торговые и административные накладные расходы, если только  эти расходы не имеют непосредственного отношения к подготовке актива к использованию;

            2) первоначальные операционные убытки;

            3) затраты, ранее отнесенные на расходы (например, на этапе исследований);

            4) затраты на обучение персонала.

 

            Признание расхода

 

            67. Затраты, которые не удовлетворяют критериям признания нематериального актива, должны признаваться в качестве расхода.

            68. Примеры затрат, которые признаются как расходы при их понесении:

            1) затраты на исследования;

            2) затраты на открытие новых операций или ввод новых продуктов или процессов (предоперационные затраты);

            3) затраты на пусковые работы, понесенные в период до начала полномасштабного производства (кроме тех, которые включаются в себестоимость основных средств согласно МСБУ (IAS) 16);

            4) учредительские расходы, такие как затраты на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица;

            5) затраты на подготовку персонала, связанные с управлением организацией или направлением деятельности;

            6) затраты на рекламу и продвижение продукции;

            7) затраты на передислокацию или реорганизацию части или всей  организации;

            8) затраты на внутренне созданные товарные знаки, титульные листы, издательские права, списки клиентов и аналогичные по сути статьи.

            69. Затраты на нематериальный актив должны признаваться в качестве расходов  по мере их возникновения, за исключением случаев, когда:

1)                 они составляют часть стоимости нематериального актива, отвечающего критериям признания; или

2)                 объект приобретен при объединении организаций и не может быть признан в качестве отдельного актива. Затраты на этот объект войдут в величину гудвилла.

 

            Прошлые расходы, не подлежащие признанию в качестве актива

 

            70. Затраты, списанные в более ранние периоды, не могут впоследствии признаваться как часть себестоимости нематериального актива.

 

            Измерение  после первоначального признания

 

            71. После первоначального признания, МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» требует учитывать нематериальный актив с применением одного из следующих двух методов.

 

            Метод  первоначальной стоимости

 

            72. После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации  и накопленных убытков от обесценения.

 

            Метод  по переоцененной стоимости

 

            73. После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения.

            74. Справедливая стоимость нематериального актива может быть оценена надежно только в том случае, если она определяется со ссылкой на активный рынок для этого вида нематериальных активов. На каждую дату баланса балансовая стоимость нематериального актива не должна существенно отличаться от  справедливой стоимости на отчетную дату.

            75. Частота переоценок зависит от изменчивости справедливой стоимости переоцениваемых нематериальных активов. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой величины, необходима дополнительная переоценка.

            76. Некоторые нематериальные активы могут претерпевать значительные и непостоянные изменения в справедливой стоимости, что вызывает необходимость ежегодной переоценки.

            77. Если нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки либо:

            1) переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости;

            2) списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

            78.При учете по переоцененной стоимости не разрешается:

            1) переоценка нематериальных активов, которые не были прежде признаны как активы; или

            2) первоначальное признание нематериальных активов по суммам, отличающимся от их себестоимости.

            79. Переоценка проводится по тем же принципам, что и при учете недвижимости, зданий и оборудования. Например:

·        Увеличение стоимости должно быть кредитовано непосредственно на счет отдельного компонента собственного капитала;

·        Снижение стоимости относится на расходы периода, кроме случаев, когда оно покрывается ранее признанным увеличением стоимости;

·        Все нематериальные активы данного класса должны переоцениваться и др.

            80. Бухгалтерские проводки.

            При переоценке:

·        Увеличение должно быть кредитовано непосредственно на собственный капитал как прирост от переоценки (если речь не идет о восстановлении уменьшения переоценки того же актива, которое было признано ранее в качестве расхода);

·        Уменьшение балансовой стоимости нематериального актива признается в качестве расхода периода (кроме случаев, когда оно покрыто суммой дооценки того же актива).

            81. Сумма дооценки, включенная в собственный капитал, может переводиться непосредственно в нераспределенную прибыль, когда увеличение реализовано (например, при выбытии нематериального актива или прекращении его использования).

            82. Если часть суммы дооценки реализована в процессе использования нематериального актива организацией; разница между амортизацией, основанной на переоцененной  сумме нематериального актива и амортизацией, которая была бы признана на основе первоначальной стоимости актива, переводится в нераспределенную прибыль, через отчет об изменениях в собственном капитале, а не через отчет о прибылях и убытках.

            Пример.

            На приобретение квоты на добычу нефти  необходимо подавать заявки. В случае удовлетворения заявки, квота предоставляется на срок 5 лет. Существует активный рынок квот на добычу известных объемов нефти. Цены квот на добычу барреля нефти  регулярно публикуются в финансовых изданиях.

            При подаче заявки на квоту уплачивается сбор в сумме 2 000 тенге,  а за саму квоту, в случае ее предоставления, нужно уплатить еще 200 000 тенге.

Организация «Нефть и газ» подала заявку на квоту в сентябре 2004 года. Квота была ей предоставлена в декабре 2004 года. Все сборы были уплачены.

            Сбор при подаче заявки 2 000 тенге относится на расходы периода, так как является прошлым расходом, не подлежащему признанию в качестве нематериального актива.

            Сбор за получение квоты 200 000 тенге включается в стоимость нематериального актива.

             При этом организация «Нефть и газ» желает проводить последующие измерения  нематериального актива по переоцененной стоимости и ежегодно переоценивать этот актив. Справедливая стоимость квоты на конец двух последующих финансовых лет следующая:

            Декабрь 2005           196 000 тенге

            Декабрь 2006           158 000 тенге

            Выверка балансовой стоимости на начало и на конец каждого из следующих двух лет, с учетом:

1)      амортизации, признанной в течение периода;

2)      увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценки.

           

 

Балансовая стоимость (тенге)

 

Отчет о прибылях и убытках

(тенге)

Собственный капитал:

Сумма дооценки (тенге)

Собственный капитал:

Нераспределенная прибыль (тенге)

Балансовая стоимость

1 января 2005 г.

 

200 000

 

 

 

Амортизация за год, окончившийся 31 декабря 2005

(40 000)

40 000

 

 

Балансовая стоимость исходя из первоначальной стоимости 31 декабря 2005 г.

160 000

 

 

 

Переоценка

 

36 000

 

36 000

 

31 декабря 2005 г.

196 000

40 000

 

 

36 000

 

 

Балансовая стоимость

1 января 2006 г.

196 000

 

36 000

 

Амортизация за год, окончившийся 31 декабря 2006 г.

(49 000)

49 000

 

 

Балансовая стоимость до переоценки

147 000

 

 

 

Переоценка

 

11 000

 

11 000

 

Списание реализованной в процессе использования части переоценки

(49,000-40,000)

 

 

(9 000)

9 000

 

31 декабря 2006 г.

 

158 000

49 000

38 000

9 000

 

 

            Амортизация начисляется за период до даты переоценки. Она основана на балансовой стоимости в течение периода.

            Увеличение балансовой стоимости относится непосредственно к сумме дооценки в собственном капитале. Этот факт будет отражен в отчете об изменениях в собственном капитале в соответствии с МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

            В 2006 году амортизация основана на балансовой стоимости 196 000 тенге, которая должна быть списана в течение оставшегося срока использования актива (4 года).

            По мере амортизации актива реализуется сумма его дооценки. Эта реализация отображается как перенос из суммы дооценки в нераспределенную прибыль. Она определяется как разница между амортизацией на основе первоначальной стоимости (40 000 тенге) и амортизацией переоцененного актива (49 000 тенге).

      83. Если нематериальный актив, включенный в класс переоцениваемых нематериальных активов, не может быть переоценен в связи с отсутствием активного рынка таких активов, он должен учитываться по себестоимости, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

      84. Если справедливая стоимость переоцениваемого нематериального актива более не может быть определена на основе данных активного рынка, балансовой стоимостью актива должна быть его переоцененная стоимость на дату последней переоценки на основе данных активного рынка, за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

 

            Амортизация

 

            Срок амортизации

 

            85. Необходимо определить, обладает ли данный нематериальный актив определенным или неопределенным сроком  полезного использования. Если срок полезного использования определенный, то амортизируемая стоимость распределяется систематически на протяжении срока полезного использования актива.

            86. Амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется. В соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» данные активы должны ежегодно проверяться на обесценение.

            87. Факторы, влияющие на срок полезного использования:

·        цель использования актива

·        типичные жизненные циклы продукта актива

·        техническое, технологическое, коммерческое или другое устаревание

·        стабильность промышленности и рыночные колебания

·        ожидаемые действия конкурентов

·        уровень затрат на обслуживание для поддержания актива

·        период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, например, даты окончания срока действия соответствующей аренды

·        зависимость срока полезного использования от других активов

            88. Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается через юридические права, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезного использования нематериального актива не должен превышать периода  действия юридического права, кроме случаев, когда:

            1) юридические права являются возобновляемыми;

            2) возобновление является действительно определенным и не требует значительных затрат.

 

            Метод начисления амортизации

           

            89. Применяемый метод начисления амортизации должен отражать схему потребления организацией экономических выгод от актива.

            90. Для распределения амортизируемой стоимости актива на систематической основе на протяжении срока его полезного использования могут применяться разнообразные методы начисления амортизации.  Эти методы включают прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции (производственный).  Применяемый метод выбирается на основе ожидаемой схемы потребления экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, кроме случаев, когда имеется изменение в ожидаемой схеме потребления экономических выгод, которые должны быть получены от актива.  При этом редко, если когда-либо вообще, может быть получено убедительное свидетельство в поддержку метода начисления амортизации нематериальных активов, который привел бы к меньшей величине накопленного износа по сравнению с прямолинейным методом.

            91. Амортизация начисляется с момента, когда нематериальный актив пригоден для использования, и прекращается на раннюю из дат: реклассификации в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность»..

            92. Если нематериальный актив с ограниченным сроком полезного использования больше не используется, однако на актив полностью не начислен износ и он не классифицирован как удерживаемый для продажи (или включен в группу выбытия, классифицируемую как удерживаемый для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», то начисление амортизации на него не прекращается.

            93. Амортизационное отчисление должно признаваться как расход, кроме случаев, когда оно может или должно быть включено в балансовую стоимость другого актива.

 

            Ликвидационная стоимость

 

            94. Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, кроме следующих случаев, когда:

            1) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока  его полезного использования;

            2) существует активный рынок для актива, и при этом ликвидационная стоимость может быть определена на основании данных рынка и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования актива.

            95. Ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что организация ожидает продать нематериальный актив до конца срока его полезного использования. Поэтому, например, затраты на разработку вряд ли могут иметь ликвидационную стоимость отличную от нуля.

 

            Пересмотр срока и метода начисления амортизации

 

            96. Период и метод начисления амортизации, должны пересматриваться по крайней мере, на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезного использования актива значительно отличается от прежних оценок срока.

            97. Если произошло значительное изменение в расчетной схеме поступления экономических выгод от актива, метод амортизации должен быть изменен для отражения изменений этой схемы. Изменения методов начисления амортизации и периода амортизации должны учитываться как изменения в учетных оценках в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

            98. В течение срока использования нематериального актива может стать очевидным, что изменение срока его полезного использования не соответствует  экономическим условиям. Например, срок полезного использования актива может быть увеличен на величину последующих затрат, которые улучшают его эксплуатационные характеристики. Факт признания убытка от обесценения может свидетельствовать о том, что следует изменить срок полезного использования актива.

            99. С течением времени схема будущих экономических выгод, ожидаемых к получению от использования актива, может измениться. Например, амортизация по методу уменьшающегося остатка может стать более приемлемой, чем прямолинейный метод. Использование прав, предоставляемых лицензией, может быть отложено до начала лицензируемой деятельности. В таком случае экономические выгоды от актива не могут быть получены до начала деятельности.

 

            Возместимость балансовой стоимости – убытки от обесценения

 

            100. МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» содержит положения, определяющие, когда организация должна проводить проверки на обесценение.

            101. В соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» переоценка срока полезного использования нематериального актива скорее как ограниченного, чем неограниченного, является признаком того, что актив может быть обесценен. В результате, предприятие проводит проверку актива на предмет обесценения путем сравнения возмещаемой суммы, определенной в соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», с балансовой стоимостью с признанием любого превышения балансовой стоимости над возмещаемой суммой в качестве убытка от обесценения.

 

            Списания и выбытия актива

           

            102. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии либо в случае, когда в будущем не ожидается поступление экономических выгод от его использования и выбытия.

            103. Прибыль или убытки, возникающие при выбытии нематериального актива, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива. Они должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках.

            104. Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив и если операция не имеет коммерческого содержания или невозможно определить справедливую стоимость, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка.

            105. Актив, эксплуатация которого прекращена и который предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации.   В соответствии с МСБУ 36 (IAS) «Обесценение активов», организация должна оценивать актив на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год в конце отчетного периода.

                       

            Раскрытие информации

 

            Общие положения

 

            106. Организация должна  раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов с проведением разграничения между нематериальными активами, созданными внутри организации, и другими нематериальными активами:

1)      сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации;

2)      используемые методы амортизации;

3)      валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию, а также  накопленные убытки от обесценения на начало и конец периода;

4)      статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов;

5)      выверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:

1.      поступления, с отдельным указанием тех нематериальных активов, которые были созданы в результате проведения разработок внутри организации и которые были приобретены через объединение организаций;

2.      активы, классифицированные как удерживаемые для продажи или включены в группу выбытия, классифицируемую как удерживаемую для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для прожажи, и прекращенная деятельность» и прочие выбытия.

3.      увеличение или уменьшение балансовой стоимости нематериальных активов за период, возникающие в результате переоценок или убытков от обесценения, отраженных на счете собственного капитала согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов»;

4.      убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» (если таковые имеются);

5.      убытки от обесценения, восстановленные в течение периода в отчете о прибылях и убытках согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» (если таковые имеются);

6.      амортизацию, начисленную  в течение периода;

7.      чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной организации;

8.      другие изменения в балансовой стоимости нематериальных активов в течение периода.

           

            107. Класс нематериальных активов – это группа активов, похожих по характеру и назначению. Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:

1)      торговые знаки;

2)      компьютерное программное обеспечение;

3)      лицензии и франшизы;

4)      авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

5)      титульные и издательские права;

6)      рецепты, формулы, модели, чертежи  и опытные образцы;

7)      нематериальные активы в процессе разработки.

            108. Указанные выше классы могут разбиваться на более мелкие или объединяться в боле крупные классы нематериальных активов, если такое представление информации делает ее более понятной  для пользователей финансовой отчетности.

            109. Раскрытие информации об обесцененных нематериальных активах согласно требованиям МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» является дополнительным к раскрытиям, перечисленным выше.

            110. Согласно МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», организация также должна раскрывать информацию о характере и влиянии существенных изменений в расчетных  оценках.

            Такое раскрытие может быть определено изменениями:

1)      срока амортизации;

2)      метода начисления амортизации; или

3)      ликвидационной стоимости нематериального актива.

            111. Финансовая отчетность также должна раскрывать:

1)      причины, по которым срок полезного использования актива не будет превышать определенный срок амортизации, а также описать факторы, которые повлияли на определение срока полезного использования актива;

2)      описание, балансовую стоимость и оставшийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным по отношению к  финансовой отчетности организации в целом;

3)      в части нематериальных активов, приобретенных за счет правительственных субсидий и первоначально признанных по справедливой стоимости, в отчетности следует раскрывать:

1.      справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;

2.      их балансовую стоимость;

3.      порядок последующего измерения активов: основной или  альтернативный метод;

4.      наличие и балансовую стоимость нематериальных активов с ограниченным правовым титулом собственности и балансовую стоимость нематериальных активов, находящихся в залоге;

5.      сумму контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.

 

            Нематериальные активы, учитываемые по переоцененной стоимости.

 

            112. Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, организация должна раскрывать  следующую информацию:

1)      по классам нематериальных активов:

1.      фактическую дату проведения переоценки;

2.      балансовую стоимость переоцененных нематериальных активов;

3.      балансовую стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы переоцененные нематериальные активы учитывались по основному методу;

2)      сумму прироста балансовой стоимости нематериальных активов в результате переоценки на начало и конец периода, с указанием изменений в течение периода и любых ограничений на распределение остатка средств собственникам.

3)      методы и значительные предположения, применяемые в определении справедливой стоимости актива.

 

Затраты на исследования и разработки

 

            113. Финансовая отчетность должна раскрывать совокупную сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода.

            114. Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые имеют непосредственное отношение к исследованиям и разработкам или могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе.

 

Другая информация

 

       115. От компании не требуется, однако приветствуется предоставление следующей информации:

1.      Описание, полностью амортизированных активов, все еще находящихся в эксплуатации, при наличии таковых; и

 

2.      Краткое описание значительных нематериальных активов, контролируемых компанией, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания в МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».

 

Скачать стандарт в формате MS Word

Дополнительная литература по бухгалтерскому учету Республики Казахстан

 

Яндекс.Метрика

Rambler's Top100