Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 10 «Доход»
 Главная страница Электронная библиотека экономической и деловой литературы Бухгалтерский учет (Казахстан)

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета

 

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 10  «Доход»

 

Содержание

Параграфы

Введение                                                                                                        

Цель, статус и сфера применения                                                                              1-3

Определения                                                                                                                4-8

Признание и измерение.

Корректирующие события после даты баланса                                                       9-10

Некорректирующие события после даты баланса                                                   11-12

Дивиденды                                                                                                                   13-14

Непрерывность деятельности                                                                                    15-17

Раскрытие информации                                                                                              18-21

 

Введение

 

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан при поддержке и в тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского Банка Развития и ТОО «Deloitte and Touche», в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Распоряжением Премьер – Министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года №88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО (IAS и IFRS)).

 

Цель, статус и сфера примененияя

 

1. Методические рекомендаций разъясняют порядок корректировки финансовой отчетности с учетом событий после даты баланса в соответствии с МСБУ (IAS) 10 «События после даты баланса».

2. Настоящие методические рекомендации предназначены для оказания практической помощи при учете и раскрытии информации о событиях после даты баланса согласно требованиям МСБУ (IAS) 10 «События после даты баланса».

3. Данные методические рекомендации по применению МСБУ не являются МСБУ и предназначены только для оказания практической помощи  в применении МСБУ (IAS) 10 «События после даты баланса» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 10 «События после даты баланса».

 

Определения

4.      События после даты баланса – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. К событиям после даты баланса относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или другой финансовой информации.

5.      Корректирующие события после даты баланса - события, подтверждающие условия, существовавшие на дату баланса.

6.      Некорректирующие события после даты баланса – события, свидетельствующие о возникших после даты баланса условиях.

7.       Датой баланса считается день, по состоянию на который организация составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода.

8.      Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску определяется в зависимости от организационной структуры и схемы управления организацией, требований законодательства, а также процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности. При разных структурах это может быть день утверждения отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подписания отчетности уполномоченными лицами организации и др.

Признание и измерение.

Корректирующие события после даты баланса.

9. Организация должна уточнять данные финансовой отчетности для отражения корректирующих событий после даты баланса.

10. Примерами корректирующих событий после даты баланса, которые организация обязана учитывать путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в финансовой отчетности, могут быть следующие:

1)                 получение информации после даты баланса, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости активов, определенной на дату баланса, либо о необходимости корректировки ранее признанных убытков от обесценения данных активов. Например:

А) объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на дату баланса в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства или у него были серьезные проблемы с ликвидностью;

Пример.

На основании учетных данных в финансовой отчетности организации «А» по состоянию на 31 декабря 2003  года отражается дебиторская задолженность на общую сумму 2 000 000 тенге.

В январе 2004  года, до даты утверждения финансовой отчетности, организация «В», являющаяся одним из дебиторов организации «А» с общей суммой задолженности 744 000 тенге по состоянию на 31 декабря 2003 года, по которой был создан резерв на сумму 500 000 тенге по состоянию на 31 декабря 2003 года, признана в установленном порядке банкротом. По результатам процедуры банкротства организация «В» не смогла удовлетворить требования ни одного из своих кредиторов.

Организация «А» должна досоздать резерв на сумму 244 000 тенге в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2003 года. Таким образом, сумма резерва по дебиторской задолженности организации «В» по состоянию на 31 декабря 2003 года составит 744 000 тенге.

В) продажа производственных запасов после даты баланса может служить основанием для определения возможной чистой стоимости реализации этих запасов по состоянию на дату баланса;

Пример.

Организация  «А» по состоянию на 31 декабря 2003 г. признала расходы от списания металлических труб до чистой стоимости реализации на сумму 3 000 000 тенге.  Себестоимость металлических труб по состоянию на 31 декабря 2003 г. составила 10 000 000 тенге; чистая стоимость реализации – 7 000 000 тенге.  В конце января 2004 г. организация реализовала эти трубы за 9 000 000 тенге. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность  1 марта 2004 г.

Организация «А» должна провести обратное доначисление стоимости запасов, вызванное увеличением возможной чистой стоимости реализации, на сумму 2 000 000 тенге  и отразить это доначисление в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2003 года.

2) принятое решение суда после даты баланса, но до даты его утверждения, подтверждает существующие обязательства организации на дату баланса. Организация корректирует ранее признанные резервы по данным обязательствам в соответствии с МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» или создает новый резерв.

Например, финансовая отчетность должна быть скорректирована, если события, которые побудили возникновение иска, такие как несчастный случай или нарушения патента, имели место до даты баланса. Если событие, вследствие которого был подан иск, имело место после даты баланса, то корректировка необязательна, но необходимо раскрытие данной информации.

3) определение после даты баланса стоимости активов, приобретенных до даты баланса, или дохода от продажи активов, проданных до даты баланса;

 

Пример.

В декабре 2003 г. организация «А» реализовала организации «Б» товары на сумму 10 000 тенге. Согласно условиям договора на реализацию товара организация «А» представила организации «Б» скидку в размере 5% от стоимости товара в случае, если оплата будет произведена не позднее 1 февраля 2004 г.  Организация «Б» произвела оплату в сумме 9 500 тенге. 21 января 2004 г. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность не позднее 1 марта 2004 г.

Организация «А» должна скорректировать свои доходы и признать скидку в сумме 500 тенге в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2003 г.

4) определение после даты баланса величины выплат по планам участия в прибыли или премировании, если по состоянию на отчетную дату у организации было юридическое обязательство или обязательство, вытекающее из практики, произвести такие выплаты в связи с событиями, происшедшими до даты баланса (см. МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждение работникам»);

5) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, наличие которых подтверждает искажение финансовой отчетности по состоянию на дату баланса.

Во всех приведенных случаях по состоянию на дату баланса актив или обязательство уже существовали. Однако после даты баланса возникли обстоятельства, которые оказывают значительное влияние на этот актив или обязательство.

 

Некорректирующие события после даты баланса.

 

11. Организация не должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после даты баланса.

12. Примерами событий, свидетельствующих о возникших после даты баланса хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, могут быть:

1) принятие решения об объединении бизнеса или выбытии крупной дочерней организации;

Пример.

 В феврале 2005 года, до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, Совет директоров организации «С» принял решение приобрести организацию, которая осуществляет поставку основных комплектующих изделий для организации «С».

Данная информация отражается в примечаниях к финансовой отчетности организации за 2004 год.

2) принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

3) крупное приобретение и выбытие основных средств и финансовых вложений;

4) пожар или стихийное бедствие, в результате которого уничтожена значительная часть активов организации;

5) объявление о готовившейся крупномасштабной реструктуризации или начала ее реализации (см. МСБУ 37 (IAS) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»); 

6) прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на дату баланса;

Пример.

В феврале 2005 года Совет директоров организации «А», расположенной в городе Павлодар, принял решение продать бизнес, который организация ведет в городе Петропавловск. Это приведет к снижению общей величины активов организации в городе Петропавловск, которая по состоянию на 31 декабря 2004 года составляла 4 360 000 тенге.

В финансовую отчетность организации «А» за 2004 год изменения вноситься не будут, но в примечаниях к финансовой отчетности необходимо отметить то, что  Совет директоров принял такое решение и выражает уверенность в том, что продажа состоится до конца 2005 года. Кроме того, необходимо также отметить, что активы организации «А» в результате этой операции приблизительно сократятся на 4 360 000 тенге.

7) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после даты баланса;

8) снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после даты баланса;

9)                 непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после даты баланса;

10)  не обычное по размеру изменение цен на активы после даты баланса;

Пример.

В бухгалтерском балансе организации «А» по состоянию на 31 декабря 2004 года отражены значительные вложения организации в акции организации «В», отраженные по справедливой стоимости. В марте 2005 года организация «А» получила информацию о том, что в связи с изменением общих тенденций на фондовом рынке рыночная цена акций организации «В» в этом месяце значительно уменьшилась.

В данной ситуации организация «А» должна раскрыть в примечаниях соответствующую информацию, включая предполагаемый эффект на финансовую отчетность.

11)  действия органов государственной власти (национализация и т.п.);

12)             изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после даты баланса, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства по уплате налога;

13)  забастовки и иные трудовые споры.

Приведенные события отражают условия, возникшие в последующем периоде, и не связаны с состоянием активов и обязательств организаций на дату баланса. Поэтому организации не корректируют суммы, по которым данные активы и обязательства были признаны в финансовой отчетности.

 Дивиденды

             13. Если дивиденды владельцам долевых инструментов (согласно МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации») объявляются после даты баланса, организация не должна признавать такие дивиденды как обязательство на дату баланса.

            14. Любые дивиденды, заявленные после даты баланса, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, не признаются как обязательства на дату баланса, так как не соответствуют критериям существующих обязательств согласно МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Эти дивиденды раскрываются в самом балансе в качестве отдельного компонента собственного капитала или в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IАS) 1 «Представление финансовой отчетности».

           

Непрерывность деятельности

 15. Организация не должна составлять финансовую отчетность, исходя из непрерывности деятельности, если после даты баланса руководство определяется в намерении ликвидировать организацию, приостановить её деятельность или решает, что у него нет иной реалистичной альтернативы. Примерами событий, которые могут быть предпосылками или свидетельством неприменимости допущения о непрерывности деятельности являются такие, как: значительные убытки, устойчивые проблемы с платежеспособностью, уменьшение объема продаж, недостаточность капитала, негативный прогноз в отношении потоков денежных средств, возбуждение процедуры банкротства.

16. Если допущение о непрерывности деятельности более не уместно, то требуется фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать суммы, признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учета.

                17. Согласно МСФО (IАS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимы определенные раскрытия, если:

·                   финансовая отчетность не составляется исходя из непрерывности деятельности; или

·                   руководству известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывную деятельность. События или условия, требующие раскрытия, могут возникнуть после даты баланса.

 Раскрытие информации

 18. Организация должна раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, так как финансовая отчетность не отражает события после этой даты, и наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность к выпуску.

19. В случае, если владельцы организации или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, организация обязана раскрыть данный факт в отчетности.

20. Если после даты баланса организация получает новую информацию об условиях, существовавших на дату баланса, организации следует уточнить раскрытия об этих условиях с учетом полученной новой информации.

21. Если некорректирующие события после даты баланса важны настолько, что непредставление раскрытий о них повлияет на способность пользователей финансовой отчетности делать верные оценки и принимать правильные решения, организация должна раскрыть следующую информацию по каждой значительной категории некорректирующих событий после даты баланса:

·                    характер события; и

·                    оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки.

 

 

Скачать стандарт в формате MS Word

Дополнительная литература по бухгалтерскому учету Республики Казахстан

 

Яндекс.Метрика

Rambler's Top100