|
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
1. Пользователи и их информационные потребности
2. Цель финансовой
отчетности
3.
Финансовое положение. Результаты деятельности и изменения в
финансовом положении
4. Примечания и дополнительные материалы
5. Основополагающие допущения
6. Качественные характеристики финансовой отчетности
7. Элементы финансовой отчетности
8. Признание элементов финансовой отчетности
9. Оценка элементов финансовой отчетности
1. Пользователи и их информационные потребности
К пользователям
финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные
инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и прочие торговые
кредиторы, покупатели, правительства и их органы, и
общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы
удовлетворить свои различные информационные потребности.
Руководство
предприятия несет основную ответственность за подготовку и
представление финансовой отчетности предприятия. Руководство
также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой
отчетности, даже, несмотря на то, что имеет доступ к
дополнительной управленческой и финансовой информации, которая
помогает ему выполнять свои обязанности по планированию,
принятию решений и контролю. Руководство имеет возможность
определять форму и содержание подобной дополнительной информации
с тем, чтобы она отвечала его потребностям.
Цель финансовой
отчетности состоит в представлении информации о финансовом
положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом
положении предприятия. Эта информация нужна широкому кругу
пользователей при принятии экономических решений.
Финансовая
отчетность, составленная для этой цели, удовлетворяет общие
потребности большинства пользователей. Однако финансовая
отчетность не обеспечивает всей информацией, которая может
понадобиться пользователям для принятия экономических решений,
поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлых
событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию.
Финансовая
отчетность также показывает результаты деятельности руководства
предприятия или ответственность руководства за вверенные
ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или
ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять
экономические решения; к этим решениям могут относиться,
например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций
в предприятие, или решение о переназначении или смещении
руководства.
Экономические
решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности,
требуют оценки способности предприятия создавать (генерировать)
денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и
стабильности их создания. Эта способность, в конце концов,
определяет, например, способность предприятия платить своим
работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты процентов,
погашать займы и осуществлять распределение среди своих
владельцев. Пользователи лучше могут оценить эту способность
предприятия создавать денежные средства и их эквиваленты, если
они располагают информацией, сфокусированной на финансовом
положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении предприятия.
Информация о
финансовом положении, главным образом, дается в бухгалтерском
балансе (балансовом отчете). Информация о результатах
деятельности предприятия приводится в основном в отчете о
прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового
положения показывается в финансовой отчетности с помощью
отдельной формы отчетности (изменения в собственном капитале).
Составные части
финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают
разные аспекты одних и тех же операций или других событий. Хотя
каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от
других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает
всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей.
Например, отчет о прибылях и убытках не дает полной картины
результатов деятельности предприятия, если не используется
вместе с балансом и отчетом об изменениях финансового положения.
Финансовая
отчетность также содержит примечания (пояснительную записку),
дополнительные материалы и другую информацию. Например, она
может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и
отчета о прибылях и убытках, важную для удовлетворения нужд
пользователей. Она может раскрывать риски и неопределенности,
влияющие на предприятие, и любые ресурсы и обязательства, не
отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых).
Информация о географических и промышленных сегментах и влиянии
на предприятие колебаний цен также может быть представлена как
дополнительная информация.
Учет по методу
начисления
С тем, чтобы
выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность
составляется по методу начисления. Согласно этому методу,
результаты операций и прочих событий признаются по факту их
совершения (а не тогда, когда денежные средства или их
эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных
записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым
относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу
начисления, информирует пользователей не только о прошлых
операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств,
но также и об обязательствах заплатить деньги и их эквиваленты в
будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые
будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают
информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая
чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических
решений.
Непрерывность
деятельности
Финансовая
отчетность обычно составляется на основе допущения, что
предприятие действует, и будет действовать в обозримом будущем.
Таким образом, предполагается, что предприятие не собирается и
не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштаба
своей деятельности; если такое намерение или необходимость
существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой
основе, и, если так, применяемая основа должна быть раскрыта.
6. Качественные
характеристики финансовой отчетности
Качественные
характеристики делают представляемую в финансовой отчетности
информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными
качественными характеристиками являются понятность, уместность,
надежность и сопоставимость.
Понятность
Основным качеством
информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее
доступность для понимания пользователями. Предполагается, что
для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере
хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета
и желание изучать информацию с должным старанием. Однако
информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в
финансовой отчетности ввиду ее уместности для принятия
пользователями экономических решений, не должна исключаться
только из-за того, что может оказаться слишком сложной для
понимания определенными пользователями.
Уместность
Чтобы быть
полезной, информация должна быть уместной для пользователей,
принимающих решения. Информация является уместной, когда она
влияет на экономические решения пользователей, помогая им
оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также
подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.
Существенность
На уместность
информации серьезное влияние оказывает ее характер и
существенность. В некоторых случаях одного характера информации
достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например,
сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и
возможностей, имеющихся у предприятия, независимо от
существенности результатов, достигнутых новым сегментом в
отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как
характер, так и существенность, например, размеры имеющихся
основных видов запасов, соответствующих данному виду
деятельности.
Информация
считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы
повлиять на экономические решения пользователей, принятые на
основании финансовой отчетности. Существенность зависит от
размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях
пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее,
показывает порог или точку отсчета, и не является основной
качественной характеристикой, которой должна обладать информация
для того, чтобы быть полезной.
Надежность
Чтобы быть
полезной, информация также должна быть надежной. Информация
является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и
предвзятости искажений, и когда пользователи могут положиться на
нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна
представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет
это представлять.
Информация может
быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или
представлению, что ее признание может потенциально вводить в
заблуждение.
Правдивое
представление
Для того чтобы быть
надежной, информация должна правдиво представлять операции и
прочие события, которые она либо должна представлять, либо от
нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Таким
образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и
другие события, результатом которых на отчетную дату стали
активы, обязательства и собственный капитал компании, отвечающие
критериям признания.
Преобладание
сущности над формой
Если информация
должна правдиво представлять операции и другие события, то
необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в
соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не
только их юридической формой. Сущность операций и других событий
не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или
установленной формы.
Нейтральность
Чтобы быть
надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности,
должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой.
Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором
или представлением информации она оказывает влияние на принятие
решения или формирование суждения с целью достижения
запланированного результата или исхода.
Осмотрительность
Осмотрительность –
это введение определенной степени осторожности в процесс
формирования суждений, необходимых в производстве расчетов,
требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или
доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены.
Полнота
Чтобы быть
надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной
с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать
информацию ложной или вводящей в заблуждение, а следовательно,
ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.
Сопоставимость
Пользователи должны
иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия
за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее
финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи
также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность
разных предприятий с тем, чтобы оценивать их относительное
финансовое положение, результаты деятельности и изменения в
финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение
финансового воздействия подобных операций и других событий
должны осуществляться последовательно для всего предприятия на
протяжении определенного периода для конкретного предприятия и
для разных предприятий.
Ограничения
уместности и надежности информации
Своевременность
В случае
неоправданной задержки в представлении информации она может
потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо
сбалансировать относительные достоинства своевременности с
представлением надежной информации. Для своевременного
представления информации часто бывает необходимо отчитываться до
выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым
снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до
выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно
надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны
были принимать решения раньше. В достижении баланса между
уместностью и надежностью, превалирующим соображением является
наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия
экономического решения.
Баланс между
выгодами и затратами
Соотношение между
выгодами и затратами – это скорее принципиальное ограничение, а
не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из
информации, должны превышать затраты на ее получение.
Баланс между
качественными характеристиками
На практике часто
необходимо равновесие или компромисс между качественными
характеристиками. Цель заключается в достижении соответствующего
соотношения между характеристиками. Относительная важность
характеристик в различных случаях – это дело профессионального
суждения.
Достоверное и
справедливое представление
О финансовой
отчетности часто говорят, что она дает достоверное и
справедливое представление, или представляет справедливо
финансовое положение, результаты деятельности и изменения в
финансовом положении предприятия. Можно считать, что применение
основных качественных характеристик и соответствующих стандартов
финансовой отчетности обычно обеспечивает составление финансовой
отчетности, которая отвечает определению достоверного и
справедливого представления или представляет справедливо такую
информацию.
Финансовая
отчетность отражает финансовые результаты операций и других
событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их
экономическими характеристиками. Эти широкие категории
называются элементами финансовой отчетности. Элементами,
непосредственно связанными с измерением финансового положения в
балансе, являются активы, обязательства и
собственный капитал. Элементами, непосредственно связанными
с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и
убытках, являются доходы и расходы.
Представление этих
элементов в балансе и отчете о прибылях и убытках требует
создания подклассов. Например, активы и обязательства могут
классифицироваться по их характеру или функции в деятельности
предприятия. Это делается для такого отражения информации, чтобы
она была наиболее полезна пользователям для принятия
экономических решений.
Финансовое
положение
Элементами,
непосредственно связанными с измерением финансового положения,
являются активы, обязательства и собственный капитал. Они
определяются следующим образом:
Активы
– это
ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий
прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические
выгоды в будущем.
Обязательство
– это
текущая задолженность предприятия, возникающая из событий
прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из
предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Собственный капитал
– это доля в
активах предприятия, остающаяся после вычета всех его
обязательств.
Результаты
деятельности
Прибыль часто
используется как измерение результатов деятельности или как
основа для других показателей, таких как прибыль на инвестиции
или прибыль на акцию. Элементами, непосредственно связанными с
измерением прибыли, являются доход и расходы.
Доход
– это
приращение экономических выгод в течение отчетного периода,
происходящее в форме притока или увеличения активов, или
уменьшения обязательств, что выражается в увеличении
собственного капитала, не связанного с вкладами участников
акционерного капитала.
Расходы
– это
уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода,
происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения
обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала, не
связанных с его распределением между участниками акционерного
капитала.
8. Признание
элементов финансовой отчетности
Признание – это
процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках
статьи, которая подходит под определение одного из элементов и
отвечает критерию признания, изложенному ниже. Признание состоит
в словесном описании статьи и ее отражении в виде денежной суммы
и включении этой суммы в итогах баланса или отчета о прибылях и
убытках. Статьи, отвечающие критерию признания, должны
признаваться в балансе или отчете о прибылях и убытках.
Непризнание таких статей не компенсируется ни раскрытием
используемой учетной политики, ни примечаниями или
пояснительными материалами.
Статья, подходящая
под определение элемента, должна признаваться, если:
a) существует
вероятность того, что любая экономическая выгода в будущем,
ассоциируемая со статьей, будет получена или утрачена
предприятием; и
b) статья имеет
стоимость или ценность, которая может быть надежно измерена.
Вероятность
будущей экономической выгоды
Понятие вероятности
используется в критериях признания для представления степени
неопределенности получения или утраты предприятием будущих
экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Это понятие
соответствует неопределенности, характеризующей среду, в которой
работает предприятие. Оценки степени неопределенности,
применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся
на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой
отчетности. Например, когда существует вероятность того, что
дебиторская задолженность предприятия будет погашена, то при
отсутствии доказательств обратного, оправданным будет признать
такую дебиторскую задолженность в качестве актива. Для большого
объема дебиторской задолженности, однако, некоторая доля
неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается
расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод.
Надежность
измерения
Вторым условием
признания статьи является наличие у него стоимости или ценности,
которая может быть надежно измерена. Во многих случаях стоимость
и ценность должна быть определена. Использование обоснованных
оценок является важной частью составления финансовой отчетности
и не подрывает ее надежности. Однако, в том случае, когда
невозможно получить обоснованную оценку, статья не признается в
балансе или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые
поступления от судебного иска могут подходить под определения
как актива, так и дохода, и также отвечать критерию вероятности
для целей признания. Однако если размер иска не может быть
надежно оценен, он не должен признаваться как актив или доход,
существование же иска, однако, должно раскрываться в
примечаниях, пояснительных материалах или дополнительных
таблицах.
9. Оценка
элементов финансовой отчетности
Оценка – это
процесс определения денежных сумм, по которым элементы
финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и
в отчет о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать
конкретный метод оценки.
В финансовой
отчетности используется ряд различных методов оценки. К ним
относятся следующие методы:
Историческая
стоимость. Активы учитываются по сумме уплаченных за них
денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой
стоимости, предложенной за них на момент их приобретения.
Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен
на долговое обязательство, или, в некоторых случаях (например,
налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их
эквивалентов, уплата которых ожидается для погашения
обязательства при нормальном ходе дел.
Восстановительная
стоимость.
Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов,
которые должны быть уплачены в том случае, если такой же или
эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время.
Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных
средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для
погашения обязательства в настоящий момент.
Цена реализации
(погашения).
Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов,
которая в настоящее время может быть получена от продажи актива
в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их
погашения; то есть по недисконтированным суммам денежных средств
или их эквивалентов, которые предполагалось бы потратить для
погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Дисконтированная
стоимость.
Активы
отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых притоков
денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться
данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются
по дисконтированной стоимости будущих чистых оттоков денежных
средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения
обязательств при нормальном ходе дел.
Наиболее широко
принятой предприятиями основой измерения является историческая
стоимость для подготовки их финансовой отчетности. Обычно она
используется в комбинации с другими основами оценки. Например,
запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и
чистой стоимости реализации, рыночные ценные бумаги учитываются
по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства по их
дисконтированной стоимости.
Задание 1. Осмотрительность
(консерватизм)
Укажите для каждой
из ниже перечисленных ситуаций действия бухгалтера и принцип
бухгалтерского учета, который был использован для принятия
решения.
Прибыль
(а) Балансовая
стоимость автомобиля составляет $50,000. Компании предложили за
него $70,000.
(б) Компания
приняла решение продать здание, балансовая стоимость которого
составляет $400,000. Его рыночная стоимость колеблется в
пределах от $500,000 до $600,000.
(в) Компания
достигает соглашения с клиентом о погашении клиентом кредита,
который уже был списан как безнадежный.
Убытки
(г) Запасы
отражены в учете по балансовой стоимости в $50,000, но компания
считает, что текущая чистая стоимость реализации примерно равна
$35,000.
(д) Клиент не
произвел оплату за 3 месяца, и теперь он предлагает отложить
оплату еще на 6 месяцев. Он ожидает, что к этому времени он
сможет произвести оплату первоначальной суммы долга.
(е) При
внезапной проверке кассы обнаружилась недостача наличности.
Ответственный за кассу работник обещает восстановить сумму в
течение 2-х недель.
Задание 2. Принципы бухгалтерского
учета
Укажите, какой из
следующих принципов и качественных характеристик, отмеченных
буквами, применяется к нижеприведенным статьям:
(а) Своевременность
(б) Сопоставимость
(в) Полнота
(г) Осмотрительность (консерватизм)
(д) Метод оценки
(е) Существенность
(ж) Правдивое представление
1. _______
Один и тот же метод учета запасов применяется в 2001 и 2002 гг.
2. _______ К
финансовым отчетам прилагается пояснительная записка, говорящая
о том, что возможно, у компании возникнет обязательство в суде,
даже если никакого формального обязательства на дату составления
бухгалтерского баланса не существует.
3. _______ Для
целей подготовки ежемесячных финансовых отчетов магазин
розничной торговли не проводит полный физический подсчет
запасов, а использует расчетные данные.
4. _______
Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости или рыночной
стоимости.
5. _______
После первоначального признания финансовые активы оцениваются по
справедливой стоимости.
6. _______
Покупка мелких инструментов, которыми пользуется крупная
производственная фирма, отражается как расход.
|
