|
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
12.
ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ
1. Представление информации
2. Признание и оценка финансовых
инструментов
3. Первоначальное признание
4. Первоначальная оценка финансовых
активов и финансовых обязательств
5. Последующая оценка финансовых
активов
6. Последующая оценка финансовых
обязательств
7. Доходы и убытки при переоценке по
справедливой стоимости
8. Обесценение и безнадежная
задолженность по финансовым активам
Определения
Динамичный характер
международных финансовых рынков имеет своим результатом широко
распространенное использование разнообразных финансовых
инструментов, начиная от традиционных первичных инструментов,
таких как облигации, и заканчивая различными формами производных
инструментов, такими как процентные свопы.
Финансовый
инструмент
– это любой договор, в результате которого одновременно
возникают финансовый актив у одного предприятия и финансовое
обязательство или долевой инструменту другого.
Договоры на поставку товаров, и в соответствии с которыми
обязательства любой из сторон могут погашаться в денежной форме
или с помощью другого финансового инструмента, должны
учитываться как если бы они являлись финансовыми инструментами,
за исключением договоров на поставку товаров, которые (а) были
заключены с целью удовлетворения ожидаемых потребностей
предприятия по закупкам, реализации или использованию товаров и
продолжают соответствовать этим потребностям, (б) были
предназначены для этих целей при заключении и (в) ожидается, что
погашение обязательств по ним будет произведено в виде поставки
товара.
Финансовый актив
– это любой актив, являющийся:
(а) денежными
средствами;
(б) договорным
правом на получение денежных средств или другого финансового
актива от другого предприятия;
(в) договорным
правом на обмен финансовых инструментов с другим предприятием
на потенциально выгодных условиях; или
(г) долевым
инструментом другого предприятия.
Валюта (денежные
средства) – это финансовый актив, поскольку она представляет
собой средство обмена и, таким образом, является основой, на
которой все сделки оцениваются и представляются в финансовом
отчетности. Денежный депозит в банке или аналогичном финансовом
учреждении является финансовым активом, потому что он
представляет собой договорное право вкладчика получить деньги из
этого учреждения или выписать чек или аналогичный инструмент на
остаток счета в пользу кредитора в уплату но финансовому
обязательству.
Общими примерами
финансовых активов, предусматривающих право получения по
договору денежных средств в будущем, а также финансовых
обязательств, предусматривающих обязательства по договору
осуществить платеж в будущем, являются:
(a) дебиторская
и кредиторская задолженность по торговым операциям;
(b) векселя к
получению и к оплате;
(c)
задолженность по займам к получению и к оплате; и
(d) суммы долга
по облигациям к получению и к оплате.
В каждом случае
предусмотренное договором право требования (или обязанность по
уплате) денежных средств одной стороны обеспечивается
соответствующей обязанностью по уплате (или правом получения)
денежных средств другой стороны.
Финансовое
обязательство
– это любое обязательство по договору:
(а)
предоставить денежные средства или иной финансовый актив
другому предприятию; или
(б) обменять
финансовые инструменты с другим предприятием на потенциально
невыгодных условиях.
Предприятие может
иметь договорное обязательство с возможностью погашения как
оплатой финансовыми активами, так и в форме собственных долевых
ценных бумаг. В таком случае, если количество долевых ценных
бумаг, необходимых для погашения обязательства, варьируется в
зависимости от изменений в их справедливой стоимости таким
образом, что суммарная справедливая стоимость долевых ценных
бумаг, используемых для погашения обязательства, всегда равна
сумме договорного обязательства, то владелец обязательства не
подвергается риску получения дохода или убытка от ценовых
колебаний его долевых ценных бумаг. Такое обязательство должно
учитываться как финансовое обязательство предприятия.
Долевой инструмент
– это любой договор, подтверждающий право на долю активов
предприятия, за вычетом всех его обязательств.
Примерами долевых
инструментов являются простые акции, определенные типы
привилегированных акций, а также варранты или опционы на
подписку или покупку обыкновенных акций предприятия-эмитента.
Обязательство предприятия выпустить собственные долевые
инструменты в обмен на финансовые активы другой стороны не
является потенциально невыгодным, потому что оно ведет к
увеличению собственного капитала и не может привести к убытку
для предприятия. Возможность того, что существующие владельцы
долей собственного капитала предприятия могут обнаружить
понижение справедливой стоимости своей доли в результате этого
обязательства, не делают его невыгодным для самого предприятия.
Опцион или
аналогичный инструмент, приобретенный предприятием, который дает
ему право на обратный выкуп его собственных долевых
инструментов, не является финансовым активом данного
предприятия. Предприятие не получит деньги или другой финансовый
актив с помощью исполнения этого опциона. Исполнение опциона не
является потенциально выгодным для предприятия поскольку оно
ведет к уменьшению собственного капитала и выбытию активов.
Любое изменение в собственном капитале, отраженное в учете
предприятия и результате выкупа и аннулирования своих
собственных долевых инструментов, представляет собой перемещение
собственного капитала между теми владельцами долевых
инструментов, которые отказываются от своей доли собственного
капитала предприятия и теми, которые сохраняют свои доли, но не
прибыль или убыток для самого предприятия.
Денежные
финансовые активы и финансовые обязательства (также называемые
денежными финансовыми инструментами) – это финансовые активы и
финансовые обязательства, предусматривающие получение или
выплату фиксированных или определяемых денежных сумм.
Справедливая
стоимость
– сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива
или погашения обязательства при совершении сделки между хорошо
осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми
друг от друга сторонами.
Рыночная стоимость
– сумма денежных средств, которая может быть получена при
реализации или должна быть уплачена при приобретении финансового
инструмента на активном рынке.
Финансовые
инструменты включают как первичные инструменты, такие как
дебиторская и кредиторская задолженность и долевые ценные
бумаги, так и производные инструменты: финансовые опционы,
фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы.
Производные финансовые инструменты, признанные или не признанные
в балансе, отвечают определению финансового инструмента и,
соответственно, являются предметом рассмотрения МСФО 32.
Физические активы,
такие как запасы, основные средства, арендованные активы, а
также нематериальные активы, такие как патенты и торговые марки,
не являются финансовыми активами. Контроль за такими физическими
и нематериальными активами создает возможность обеспечивать
поступление денежных средств или других активов, но он не
приводит к возникновению действительного права на получение
денежных средств или других финансовых активов.
Активы, аналогичные
авансированным расходам, будущая экономическая выгода от которых
состоит в получении товаров или услуг, в отличие от права на
получение денежных средств или другого финансового актива,
финансовыми активами не являются. Аналогично, такие статьи как
доходы будущих периодов и большинство гарантийных обязательств
не являются финансовыми обязательствами, поскольку вероятный
отток связанных с ними экономических выгод состоит в
предоставлении товаров и услуг, а не денежных средств или иного
финансового актива.
Обязательства и
собственный капитал
Эмитент финансового
инструмента должен классифицировать его, или составляющие его
части, как обязательство или собственный капитал, в соответствии
с содержанием договора при первоначальном признании инструмента
в балансе и определениями финансового обязательства и долевого
инструмента.
Важнейшим признаком
финансового обязательства, отличающим его от долевого
инструмента, является наличие договорного обязательства одной
стороны по финансовому инструменту (эмитента) предоставить либо
денежные средства, либо другой финансовый актив другой стороне
(владельцу), или осуществить с владельцем инструмента его обмен
на другой финансовый инструмент на потенциально невыгодных для
эмитента условиях. При наличии такого договорного обязательства
этот инструмент отвечает определению финансового
обязательства, независимо от способа его погашения.
Если финансовый
инструмент не содержит договорное обязательство со стороны
эмитента передать денежные средства или другой финансовый актив,
или обменять данный финансовый инструмент на другой на
потенциально невыгодных условиях, то он является долевым
инструментом. Несмотря на то, что владелец долевого инструмента
может иметь право на получение пропорциональной доли дивидендов
или иных доходов, распределяемых из собственного капитала
эмитента, последний не обязан по договору осуществлять
распределение такого рода доходов.
Проценты,
дивиденды, убытки и доходы
Проценты,
дивиденды, убытки и доходы, относящиеся к финансовому
инструменту, или его элементу, классифицированному как
финансовое обязательство, должны отражаться в отчете о прибылях
и убытках как расходы или доходы. Распределение доходов
владельцам финансового инструмента, классифицированного как
долевой инструмент, относится эмитентом непосредственно в дебет
счета собственного капитала.
Классификация
финансового инструмента в балансе определяет, будут ли проценты,
дивиденды, убытки и доходы, связанные с этим инструментом,
классифицироваться как расходы или доходы и представляться в
отчете о прибылях и убытках. Таким образом, выплаты дивидендов
на акции, рассматриваемые как обязательства, классифицируются
как расходы, аналогично процентам на облигацию, и представляются
в отчете о прибылях и убытках. Точно так же доходы и убытки,
связанные с погашением или рефинансированием инструментов,
классифицированных как обязательства, представляются в отчете о
прибылях и убытках, в то время как погашение или
рефинансирование инструментов, классифицированных как
собственный капитал эмитента, представляются в отчетности как
движение собственного капитала.
Взаимозачет
финансовых активов и финансовых обязательств
Финансовый актив и
финансовое обязательство должны взаимозачитываться, а в балансе
должна отражаться сальдированная сумма, когда предприятие:
(а) имеет
юридически обеспеченное право осуществить взаимозачет признанных
в балансе сумм; и
(б) намеревается
либо произвести взаиморасчет, либо реализовать актив и погасить
обязательство одновременно.
Определения
четырех категорий финансовых активов
Финансовые активы
или обязательства, предназначенные для торговли,
– это активы или обязательства, приобретенные или принятые на
себя главным образом с целью извлечения прибыли в результате
краткосрочных колебаний цен или маржи дилера. Финансовый актив
следует классифицировать как предназначенный для торговли, если,
независимо от причин его приобретения, он является частью
портфеля, структура которого фактически свидетельствует о
стремлении к получению прибыли в краткосрочной перспективе.
Производные финансовые активы и производные финансовые
обязательства всегда рассматриваются в качестве предназначенных
для торговли, кроме тех случаев, когда они определены в качестве
эффективных инструментов хеджирования.
Обязательства,
предназначенные для торговли, включают (а) производные
обязательства, не используемые в качестве инструментов
хеджирования и (б) обязательства продавца по поставке ценных
бумаг при «коротких» продажах (предприятия, продающего ценные
бумаги, которыми оно не владеет на момент продажи).
Использование обязательства для финансирования коммерческой
деятельности не означает, что данное обязательство предназначено
для торговли.
Инвестициями,
удерживаемыми до погашения,
являются финансовые активы с фиксированными или определяемыми
платежами и фиксированным сроком погашения, которыми предприятие
твердо намерено и способно владеть до наступления срока
погашения, за исключением ссуд и дебиторской задолженности,
предоставленных предприятием.
Ссуды и дебиторская
задолженность,
предоставленные предприятием, представляют собой финансовые
активы предприятия, предоставляющего денежные средства, товары
или услуги непосредственно дебитору, за исключением тех случаев,
когда они предоставляются в целях немедленной их перепродажи в
самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе. В
последних случаях они классифицируются как предназначенные для
торговли. Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные
предприятием, не включаются в состав инвестиций, удерживаемых до
погашения, но в соответствии с МСФО 39 они попадают в отдельную
категорию.
Ссуда считается
предоставленной предприятием, если приобретение прав требования
по ней осуществляется путем непосредственного участия
предприятия в ссуде, предоставленной другим кредитором, при
условии, что предприятие оплачивает ее в день предоставления
данной ссуды другим кредитором. Однако долевое участие в пуле
ссуд или дебиторской задолженности, например, в связи с
секьюритизацией, представляет собой приобретение в результате
переуступки прав требования, а не предоставление ссуды, так как
предприятие не предоставило денежные средства, товары или услуги
непосредственно исходным дебиторам и не приобрело свою долю
участия вместе с другим кредитором в тот же день, когда были
предоставлены исходные ссуды или дебиторская задолженность.
Кроме того, сделка, являющаяся по своей сути переуступкой прав
требования по ранее предоставленной ссуде - например, ссуда
неконсолидированному специализированному юридическому лицу,
предназначенная для финансирования приобретения им ссуд,
предоставленных другими, - не относится к ссудам,
предоставленным предприятием. Ссуда, приобретенная предприятием
в ходе объединения предприятий, считается предоставленной
предприятием-покупателем при условии, что ее точно так же
классифицировало приобретаемое предприятие. Оценка ссуды при
поглощении проводится, согласно Казахстанском Стандарту КСБУ 22,
Объединение предприятий. Ссуда, приобретенная в ходе объединения
в синдикаты, считается предоставленной, потому что каждый
кредитор участвует в предоставлении ссуды и предоставляет
денежные средства непосредственно дебитору.
Ссуды или
дебиторская задолженность, которые не были предоставлены, а были
получены в результате переуступки прав требования,
классифицируются в зависимости от конкретной ситуации как
«удерживаемые до погашения», «имеющиеся в наличии для продажи»
или «предназначенные для торговли».
Финансовые активы,
имеющиеся в наличии для продажи, – это те финансовые активы, которые не попали в следующие
категории: (а) ссуды и дебиторская задолженность,
предоставленные предприятием, (б) инвестиции, удерживаемые до
погашения, и (в) финансовые активы, предназначенные для торговли
(см. параграф 21).
Финансовый актив
классифицируется как имеющийся в наличии для продажи, если его
нельзя отнести ни к одной из трех категорий финансовых активов,
а именно: предназначенные для торговли, удерживаемые до
погашения, ссуды и дебиторская задолженность, предоставленная
предприятием. Финансовый актив классифицируется как
предназначенный для торговли, а не как имеющийся в наличии для
продажи, если он является частью портфеля аналогичных активов,
сделки с которыми свидетельствуют о стремлении к получению
прибыли либо от колебаний курса в краткосрочной перспективе,
либо в качестве маржи дилера.
Определения,
связанные с признанием и оценкой
Амортизированные
затраты на приобретение финансового актива или финансового
обязательства
– это стоимость финансового актива или обязательства,
определенная при первоначальном признании, минус выплата
основной суммы долга, плюс или минус накопленная амортизация
разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент
погашения, минус частичное списание (осуществляемое напрямую или
с использованием корректировочного счета) в связи с обесценением
или безнадежной задолженностью.
Метод эффективной
ставки процента
– это метод расчета амортизации с использованием эффективной
ставки процента финансового актива или финансового
обязательства. Эффективная ставка процента – это ставка,
которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы
будущих денежных платежей до наступления срока платежа или
очередной даты пересмотра ставки до текущей чистой балансовой
стоимости финансового актива или финансового обязательства. В
расчет включаются все вознаграждения и прочие суммы, выплаченные
или полученные сторонами договора. Эффективная ставка процента
иногда называется уровнем дохода к погашению или к моменту
следующего пересмотра ставки и является внутренней ставкой
доходности финансового актива или финансового обязательства за
данный период.
Эффективная ставка
процента (эффективный доход) денежного финансового инструмента –
это ставка, которая при использовании в расчетах
дисконтированной стоимости позволяет определить балансовую
стоимость инструмента. При расчете дисконтированной стоимости
ставка процента применяется к сумме будущих денежных поступлений
или платежей с даты составления отчетности до даты следующего
изменения ставки (наступления срока платежа), и к предполагаемой
балансовой стоимости (основной сумме) на ту же дату. Ставка
процента для инструмента с фиксированной ставкой, учтенного по
амортизированной стоимости, равняется первоначальной ставке, а
для инструмента с плавающей процентной ставкой или инструмента,
учтенного по справедливой стоимости, – текущей рыночной ставке.
Эффективная ставка процента иногда увязывается с уровнем дохода
к погашению или к моменту следующего пересмотра ставки и
является внутренней нормой доходности инструмента за период.
Затраты по сделке
– дополнительные издержки, непосредственно связанные с
приобретением или выбытием финансового актива или обязательства.
Затраты по сделке
включают вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам,
консультантам, брокерам и дилерам; сборы регулирующих органов и
фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств.
Затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым
инструментам, затраты на финансирование, распределенные
внутренние административные расходы и затраты по управлению
активами.
Твердое соглашение
– имеющий обязательную силу договор обмена указанным количеством
ресурсов по определенной цене в определенный день (определенные
дни) в будущем.
Контроль над
активом
– право на получение будущих экономических выгод от
использования данного актива.
Прекращение
признания
означает списание финансового актива, обязательства или доли
финансового актива или обязательства с бухгалтерского баланса
предприятия.
Предприятию следует
признавать финансовый актив или финансовое обязательство в
балансе тогда и только тогда, когда оно становится стороной по
договору в отношении финансового инструмента.
При первоначальном
признании финансового актива или финансового обязательства
предприятию следует оценивать его по фактическим затратам, т.е.
по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или
полученного (в случае обязательства) за него возмещения. Затраты
по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех
финансовых активов и обязательств.
Справедливая
стоимость внесенного или полученного возмещения обычно зависит
от цены данной сделки или других рыночных цен. В случае, если
рыночные цены нельзя определить с достаточной степенью
достоверности, то справедливая стоимость возмещения
рассчитывается как сумма всех будущих платежей или поступлений
денежных средств, дисконтированная (если это существенно меняет
полученные результаты) с использованием преобладающей рыночной
ставки процента для аналогичного инструмента (аналогичного в
отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других
факторов), выпущенного эмитентом с аналогичным рейтингом
кредитоспособности.
После
первоначального признания предприятию следует оценивать
финансовые активы, в том числе производные активы, по их
справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, произведенных
при продаже и прочем выбытии активов.
Ссуды и дебиторская
задолженность, предоставленные предприятием и не предназначенные
для торговли; инвестиции, удерживаемые до погашения; и
любые финансовые активы без рыночной котировки на активном
рынке, справедливую стоимость которых нельзя определить с
достаточной степенью достоверности, а также финансовые активы с
фиксированным сроком погашения необходимо оценивать в сумме
амортизированных затрат с использованием метода эффективной
ставки процента.
Краткосрочную
дебиторскую задолженность при отсутствии объявленной процентной
ставки, как правило, оценивают по первоначальной сумме,
указанной в счете-фактуре, кроме тех случаев, когда внутренняя
ставка процента оказывает значительное влияние на полученные
результаты.
Ссуды и дебиторская
задолженность, предоставленные предприятием и не предназначенные
для торговли, оцениваются в сумме амортизированных затрат
независимо от того, намеревается предприятие удерживать их до
срока погашения или нет.
Активы, не имеющие
фиксированного срока погашения, необходимо оценивать по
фактическим затратам.
Все финансовые
активы подлежат тесту на обесценение.
После
первоначального признания в балансе предприятие должно оценить
по амортизированным затратам все финансовые обязательства за
исключением обязательств, предназначенных для торговли, и
обязательств по производным инструментам. После первоначального
признания в балансе предприятию следует оценить по справедливой
стоимости обязательства, предназначенные для торговли, и
обязательства по производным инструментам, за исключением
отражаемого по фактическим затратам обязательства по производным
инструментам, исполняемого путем поставки связанного с ним
некотируемого долевого инструмента, стоимость которого нельзя
определить с достаточной степенью достоверности.
Признанный в учете
доход или убыток от изменения справедливой стоимости финансового
актива (финансового обязательства), который не является частью
отношений хеджирования, должен отражаться следующим образом:
(а) доход
или убыток по финансовому активу (обязательству),
предназначенному для торговли, следует относить на чистую
прибыль или убыток отчетного периода, в котором он возникает (в
этом отношении производный финансовый инструмент всегда должен
рассматриваться как предназначенный для торговли, за исключением
случая, когда он определен в качестве инструмента хеджирования;
(б) доход или
убыток по финансовому активу, имеющемуся в наличии для продажи,
следует:
(i) относить на
чистую прибыль или убыток за период, в котором он возникает;
либо
(ii) признавать
непосредственно в собственном капитале в отчете о движении
собственного капитала до момента продажи, погашения или иного
выбытия финансового актива, или до того, как устанавливается
факт обесценения финансового актива, когда полученный доход или
убыток, ранее признаваемый в собственном капитале, необходимо
отнести на чистую прибыль или убыток отчетного периода.
Доходы и убытки
по финансовым активам и обязательствам, которые не
переоцениваются по справедливой стоимости.
Доход или убыток по
финансовым активам и финансовым обязательствам, отраженным по
амортизированным затратам, признается в чистой прибыли или
убытке тогда, когда либо прекратилось признания финансового
актива или обязательства, либо произошло его обесценение, в том
числе в процессе амортизации.
Обесценение
финансового актива происходит в том случае, если его балансовая
стоимость больше его оценочной возмещаемой суммы. По состоянию
на каждую отчетную дату предприятию следует оценивать наличие
объективных данных, свидетельствующих о возможном обесценении
финансового актива или группы активов. При наличии таких данных
предприятию необходимо рассчитать возмещаемую сумму актива или
группы активов и признать в балансе убыток от обесценения.
К объективным
данным, свидетельствующим об обесценении (безнадежной
задолженности в отношении) финансового актива или группы
активов, относится следующая информация, ставшая известной
владельцу актива:
(а) значительные
финансовые трудности эмитента;
(б) фактическое
нарушение договора, например, отказ или уклонение от уплаты
процентов или основной суммы долга;
(в) предоставление
кредитором льготных условий по экономическим или юридическим
причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика, на что
кредитор не решился бы ни при каких других обстоятельствах;
(г) высокая
вероятность банкротства или финансовой реорганизации эмитента;
(д) признание
убытка от обесценения данного актива в финансовой отчетности за
предыдущий период;
(е) исчезновение
активного рынка для этого финансового актива в связи с
финансовыми трудностями; или
(ж) ретроспективный
анализ сроков погашения дебиторской задолженности, показывающий,
что всю номинальную сумму дебиторской задолженности взыскать не
удастся.
Исчезновение
активного рынка в связи с тем, что ценные бумаги предприятия
прекратили свободное обращение на рынке, не свидетельствует об
обесценении актива. Ухудшение рейтинга кредитоспособности
предприятия само по себе не свидетельствует об обесценении, хотя
оно может служить доказательством обесценения с учетом другой
доступной информации.
(а) Обесценение
финансовых активов, учитываемых по амортизированным затратам
Если существует
вероятность того, что предприятие не сможет взыскать полную
сумму долга (основную сумму и проценты) согласно договорным
условиям ссуд, дебиторской задолженности или удерживаемых до
погашения инвестиций, учитываемых по амортизированным затратам,
то имеет место убыток от обесценения или от безнадежной
задолженности. Сумма убытка представляет собой разность между
балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых
будущих потоков денежных средств, дисконтированных с
использованием первоначальной эффективной ставки процента по
финансовому инструменту (возмещаемая сумма). Денежные потоки,
связанные с краткосрочной дебиторской задолженностью, как
правило, не дисконтируются. Балансовая стоимость актива
уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы непосредственно
или с использованием корректировочного счета в зависимости от
ситуации. Сумму убытка необходимо отнести на чистую прибыль или
убыток отчетного периода.
Обесценение
финансового актива, отражаемого по амортизированным затратам,
определяется путем использования первоначальной эффективной
ставки процента финансового инструмента, так как дисконтирование
по текущей рыночной ставке процента фактически означало бы
применение оценки по справедливой стоимости к финансовым
активам, которые в соответствии с настоящим Стандартом
оцениваются по амортизированным затратам. Если ставка процента
по ссуде, дебиторской задолженности или удерживаемым до
погашения инвестициям является переменной, то в качестве
коэффициента дисконтирования, используемого для определения
возмещаемой суммы, применяется текущая эффективная процентная
ставка (ставки), устанавливаемая в соответствии с договором.
Вместо проведения таких расчетов справедливой стоимости кредитор
может оценить обесценение финансового актива на основе
справедливой стоимости инструмента, используя при этом
существующую на данный момент рыночную цену. В случае, если
актив передан в залог и его владелец, вполне вероятно, будет
лишен права выкупа, величина обесценения определяется владельцем
актива на основе справедливой стоимости залога.
Если в последующем
периоде сокращается величина обесценения или сумма безнадежной
задолженности, и это сокращение можно объективно связать с
событием, случившимся после частичного списания активов
(например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора),
то сумму частичного списания следует восстанавливать либо
непосредственно, либо с использованием корректировочного счета.
В результате восстановления балансовая стоимость финансового
актива не должна превышать ту величину амортизированных затрат,
которая была бы отражена на дату восстановления суммы частичного
списания, произведенного в отношении стоимости финансового
актива, если бы обесценение актива не было признано.
Восстановленную сумму следует отнести на чистую прибыль или
убыток отчетного периода.
Балансовую
стоимость финансового актива, не отражаемого по справедливой
стоимости в связи с тем, что его справедливую стоимость нельзя
определить с достаточной степенью достоверности, следует
тестировать на предмет обесценения по состоянию на каждую
отчетную дату на основе анализа ожидаемых чистых поступлений
денежных средств. При наличии признаков обесценения величина
убытка от обесценения такого финансового актива представляет
собой разницу между его балансовой стоимостью и текущей
стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств,
дисконтированных с использованием текущей рыночной ставки
процента для сходного финансового инструмента (возмещаемой
суммой).
(б) Обесценение
финансовых активов, переоцениваемых по справедливой стоимости
Если убыток по
финансовому активу, отраженному по справедливой стоимости
(возмещаемая сумма ниже первоначальных затрат на приобретение),
был отнесен непосредственно на собственный капитал и имеются
объективное данные, свидетельствующие об обесценении актива, то
весь накопленный чистый убыток, отнесенный непосредственно на
собственный капитал, необходимо списать с собственного капитала
и отнести на чистую прибыль или убыток отчетного периода, даже
если не было прекращено признание финансового актива.
Сумма убытка,
которую следует списать с собственного капитала и отразить в
чистой прибыли или убытке, представляет собой разницу между
затратами на приобретение актива (за вычетом каких-либо выплат
основной суммы и амортизации) и текущей справедливой стоимостью
(для долевых инструментов) или возмещаемой суммой (для долговых
инструментов) за вычетом убытка от обесценения этого актива,
ранее отраженного в чистой прибыли или убытке. Возмещаемой
суммой долгового инструмента является текущая стоимость
ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с
использованием текущей рыночной ставки процента для сходного
финансового инструмента.
Если в последующем
периоде увеличивается справедливая стоимость или возмещаемая
сумма финансового актива, отражаемого по справедливой стоимости,
и это увеличение можно объективно связать с событием,
случившимся после признания убытка чистой прибыли или убытках,
то сумму убытка следует восстановить с ее последующим отнесением
на чистую прибыль или убыток за период.
Процентный
доход после признания обесценения
Начиная с момента
частичного списания стоимости финансового актива до его
оценочной возмещаемой суммы, процентный доход затем признается
на основе процентной ставки, использованной для дисконтирования
будущих потоков денежных средств в целях определения возмещаемой
суммы. Кроме того, после первоначального признания убытка от
обесценения предприятию следует тестировать данный актив на
предмет его дальнейшего обесценения по состоянию на последующие
отчетные даты.
Задание 22. ИНВЕСТИЦИИ
У компании “Галина”
дела идут очень успешно и у нее есть излишки денежных средств
для инвестирования. Отразите следующие операции:
1.
2 октября 1997 г. была куплена облигация через некоторое
время после ее эмиссии. Ее номинальная стоимость $1,000,000.
“Галина” заплатила эту сумму плюс проценты, в размере $50,000,
начисленные на ценную бумагу с момента ее эмиссии и $25,000
комиссионных брокеру. Общая сумма выплаты - $1,075,000. Срок
погашения ценной бумаги 1 сентября 1998 г.
2.
Является ли облигация краткосрочной или долгосрочной?
3.
Компания “Галина” отражает свои текущие инвестиции по
справедливой рыночной стоимости, а долгосрочные инвестиции - по
стоимости приобретения. На 31 декабря 1997 г. рыночная стоимость
этой облигации была $930,000. Сделайте, если это необходимо,
проводку для отражения изменения рыночной стоимости.
4.
“Галина” продала ценную бумагу 30 марта 1998 г. и
получила за нее $1,300,000. “Галина” надлежащим образом
начислила проценты на дату продажи в размере 350,000, и они
были включены в сумму, полученную от покупателя. Отразите
операцию по реализации.
Сальдированный
результат от инвестирования денежных средств в данную облигацию
за весь период владения составляет $225,000.
5.
1 апреля 1998 г. “Галина” использовала часть этих денег
для другой инвестиции. Это была ценная бумага номинальной
стоимостью $1,000,000. Однако “Галина” заплатила продавцу
$1,190,000, т.к. с тех пор, как была выпущена эта ценная бумага,
процентные ставки упали, и по другим новым ценным бумагам
предлагались процентные ставки намного ниже. Других затрат,
связанных с покупкой, не было, и покупка не включала начисленных
процентов, т.к. продавец только что получил регулярную
процентную выплату в день продажи. Срок погашения ценной бумаги
1 декабря 1999 г. Отразите покупку этой ценной бумаги.
6.
Относится ли эта инвестиция к краткосрочным или
долгосрочным?
7.
Если “Галина” ожидает изменений процентной ставки и,
следовательно, намеревается продать ценную бумагу в течение
следующих шести месяцев для получения прибыли, будет ли она
являться краткосрочной или долгосрочной?
8.
Если ценная бумага классифицируется как долгосрочная, и
ее рыночная стоимость 31 декабря 1998г. составляет 1,400,000,
как будет учитываться в журналах это изменение стоимости?
9.
Отразите ежемесячную операцию, связанную со списанием
надбавки по ценной бумаге.
10.
Какова балансовая стоимость ценной бумаги на 31 декабря
1998 г.?
11.
Какова балансовая стоимость ценной бумаги на 1 декабря
1999 г.?
12.
“Галина” не продает облигацию до срока погашения. На день
погашения были надлежащим образом начислены проценты в размере
150,000, но еще не получены. Отразите получение процентов и
сумму погашения.
СКАЧАТЬ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В ФОРМАТЕ
MS WORD |
