ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
18. УЧЕТ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СОБЫТИЙ
1.
Определение чрезвычайных событий
2.
Учет
чрезвычайных событий
3.
Расчет подоходного налога при чрезвычайных ситуациях.
4.
Отражение чрезвычайных событий в отчете о прибыли и убытках
5.
Раскрытие в пояснительной записке
6.
Отражение в бухгалтерском балансе
7.
Необычные и редкие прибыли и убытки
1. Определение
чрезвычайных событий
Чрезвычайные
события – операции или события, происходящие редко, не
характерные для обычной деятельности субъекта и не зависящие от
решений руководства. Несмотря на то, что эти события происходят
крайне редко, их влияние на финансово-экономическое положение
субъекта может быть существенным.
МСФО 8: результаты
чрезвычайных событий – доходы или расходы, возникающие в
результате событий или сделок, четко отличимых от обычной
деятельности субъекта, частое или повторяющееся появление
которых в этой связи не ожидается.
Иногда бывает
трудно определить, что относить на чрезвычайные статьи, а что на
прибыль или убытки от обычной деятельности. Статьи могут
считаться чрезвычайными, если они имеют следующие
характеристики:
·
возникают крайне редко;
·
не
являются частью обычной хозяйственной деятельности
хозяйствующего субъекта;
·
не
зависят от решений руководства или владельцев.
Прибыль или
убытки, получаемые компанией в результате своей обычной
хозяйственной деятельности, не рассматриваются как чрезвычайные
статьи. Событие должно быть необычным и значительно отличаться
от обычной хозяйственной деятельности субъекта.
Для того, чтобы
определить, является ли операция или событие необычным для
субъекта явлением, и значительно ли оно отличается от обычной
деятельности субъекта, необходимо рассматривать среду, в которой
субъект ведет свой бизнес. Понятие среда включает такие факторы,
как отрасль промышленности, географическое положение, характер и
степень государственного регулирования. Какое-то событие или
операция может быть необычным для одной фирмы, и вполне
характерным для другой (из-за различий в среде). Например,
следующие два события схожи, но первое нужно рассматривать как
чрезвычайное, в то время как второе - нет.
Чрезвычайное
- значительная часть урожая хлопка была уничтожена градом. Такой
ущерб, нанесенный градом, в местах выращивания хлопка явление
крайне редкое.
Обычное
- урожай цитрусовых пострадал в результате заморозков. Заморозки
случаются через каждые три или четыре года.
Во второй ситуации,
взяв в расчет окружающую среду, в которой работает компания, не
удовлетворяется критерий редкого возникновения. Предыдущий опыт
убытков от заморозков свидетельствует, что возможно повторение
подобного ущерба в будущем.
Следующие случаи не
должны рассматриваться как чрезвычайные потому, что они ожидаемы
в течение обычной и продолжающейся деятельности компании:
-
убытки и резерв на убытки, с
учетом безнадежных долгов и ТМЗ;
-
прибыли и убытки от колебаний
курса обмена валют;
-
корректировка в отношении
договорных цен;
-
прибыли и убытки от списания
или продажи имущества, оборудования, или других инвестиций;
-
снижение подоходного налога
на покрытие убытков предыдущего периода или отмена
предыдущих налоговых льгот.
2. Учет
чрезвычайных событий
Допустим, что в
результате землетрясения разрушено здание остаточной стоимостью
$200,000. Ставка налога на доход 30%.
а) В случае,
когда субъект имеет страховку от чрезвычайных ситуаций:
Убытки
регистрируются на специальном счете:
Прибыли (убытки) от стихийных
бедствий............................ 200,000
Здания........................................................................................................
200,000
Возмещение убытков
по договору страхования:
Денежные
средства.....................................................................
200,000
Прибыли (убытки) от стихийных
бедствий........................................ 200,000
б) В случае,
когда субъект не имеет страховки:
Убытки
регистрируются на специальном счете:
Некомпенсируемые убытки от чрезвычайных ситуаций........ 200,000
Здания........................................................................................................
200,000
При этом
начисляется экономия по подоходному налогу:
Текущий подоходный налог к
выплате......................................... 60,000
Некомпенсируемые убытки от чрезвычайных
ситуаций... 60,000
3. Расчет
подоходного налога при чрезвычайных ситуациях
Юридическое лицо
«К» осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с
утвержденными стандартами бухгалтерского учета. По результатам
хозяйственной деятельности за период 1998 года сложились
следующие показатели:
Доход (убыток) от
обычной деятельности $ 2,100
Убыток от
чрезвычайных ситуаций (100)
Бухгалтерский
доход
2,000
Постоянная разница
(курсовая разница) (200)
Временная разница
(по амортизационным отчислениям) (300)
Налогооблагаемый
доход 1,500
Налоговая
ставка
30%
В бухгалтерском
балансе по кредиту счета "Отсроченный подоходный налог" по
состоянию на 1 января 1998 года показана сумма $30.
Расчеты по
определению расхода по подоходному налогу при использовании
метода обязательств:
(а) подоходный налог к уплате: (2,000 – 200 –
300)
´ 30% = 450
(б) налоговый эффект временных разниц: 300
´ 30% = 90
(в) поправка
к счету "Отсроченный подоходный налог";
(г) экономия
подоходного налога из-за потерь по чрезвычайным ситуациям: 100
´ 30% = 30.
Записи в
бухгалтерском учете:
Расходы по подоходному
налогу................................................. 570
Текущий подоходный налог к
выплате................................................... 450
Отсроченный подоходный
налог..............................................................
90
Прибыль (убытки) от чрезвычайных
ситуаций..................................... 30
4. Отражение
чрезвычайных событий в отчете о прибылях и убытках
Чрезвычайные статьи
отражаются в отчете о прибыли и убытках в специальном разделе, в
сумме без любых подоходных налогов, вызванных их появлением. С
позиции налогообложения дохода чрезвычайная прибыль вызывает
повышение подоходного налога, а чрезвычайный убыток - снижение
налога. В обоих случаях сумма налога удаляется из суммы прибыли
или убытка для отражения чистой суммы, без налога.
Величина прибыли
или убытка не является критерием определения того, должна ли эта
статья характеризоваться как чрезвычайная, не смотря на то, что
только существенные суммы прибыли и убытков должны отражаться
отдельно. К сожалению, мы должны пользоваться только суждениями
в определении того, что является существенными суммами, потому
что не установлено определенного процента. Некоторые субъекты
показывают чрезвычайные прибыли или убытки, даже если они меньше
1% дохода до чрезвычайных статей.
Рассмотрим
вышеприведенный пример.
Отражение в
отчете о прибылях и убытках:
Доход от обычной
деятельности до налогообложения 2,100
Расходы по
подоходному
налогу
570
Доход от обычной
деятельности после налогообложения 1,530
Убыток от
чрезвычайных ситуаций (за вычетом п/н $30) (70)
Чистый
доход
1,460
5. Раскрытие в
пояснительной записке
В пояснительной
записке раскрываются следующие понятия:
(А) Налоговый
платеж по подоходному налогу за текущий период состоит из:
Налогового платежа, относящегося к доходу от обычной
деятельности 570
Налогового платежа, относящегося к чрезвычайным
ситуациям (30)
ИТОГО:
540
(Б) компоненты
налогового платежа:
Подоходный налог, подлежащий уплате в текущем
периоде 450
Отсроченный подоходный
налог
90
Общий
расход по налоговому
платежу 540
(В) при
определении дохода от обычной деятельности была учтена курсовая
разница по валютным операциям в размере $200, которая не
включается в налогооблагаемую базу текущего периода.
6. Отражение в
бухгалтерском балансе
В бухгалтерском
балансе производим следующие записи:
Долгосрочные обязательства:
Отсроченные налоги $120
Текущие
обязательства:
Налоги к выплате $450
7. Необычные и
редкие прибыли и убытки
Некоторые события
или операции являются как необычными, так и редкими. Однако, их
не квалифицируют как чрезвычайные статьи, потому что они
являются следствием принятых руководством или владельцами
решений. Эти статьи отражаются как компоненты дохода от
продолжающихся операций и эти компоненты дохода от
продолжающихся операций не отражаются без налога. Однако,
существует преобладающее мнение, что для полного раскрытия
внимание пользователей финансовых отчетов должно привлекаться к
этим событиям особо. Необычные или редкие прибыли и убытки
должны быть раскрыты в пояснительных записках к финансовым
отчетам.
Отражение сумм без
налога является особенностью таких статей, как чрезвычайные
статьи, учитывающихся после или до прибыли от продолжающихся
операций.
Задание
29.
Чрезвычайные статьи
Следующая сумма без
вычета налогов, взятая из баланса до корректировок компании
«Кортез» на конец отчетного периода 31 декабря, 1996 года:
Доход от
реализации
Доход от
оказания услуг
Себестоимость реализованных товаров (непрерывный учет
ТМЗ)
Общие и
административные расходы
Прибыль от
выбытия актива (до вычета налогов)
Чрезвычайная статья, убыток (до вычета налогов) |
$220,000
50,000
130,000
88,000
25,000
20,000 |
Предположим, что налоговая ставка на все статьи 30%.
Требуется:
1. Подготовить отчет о
прибылях и убытках компании «Кортез».
Сделать журнальную
проводку для отражения подоходного налога (предположим, что не
отчислялся).
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И
УБЫТКАХ
за период с 1 _________ по 1 _________ 19___ г.
Предприятие:
Корпорация
Кортез_____________________________________________________
Отрасль:____________________________________________________________________________
Место регистрации:
___________________________________________________________________
Адрес:_____________________________________________________________________________
Единица измерения:
Срок представления:_________________________
Доход |
|
Себестоимость реализации |
|
Валовая прибыль |
|
Операционные расходы |
|
Амортизация |
|
Расходы по реализации |
|
Общие административные расходы |
|
Итого операционные расходы |
|
Прибыль от операционной деятельности |
|
Доходы и расходы от неоперационной деятельности |
|
Доходы от инвестиций |
|
Расходы по выплате процентов |
|
Доходы (убытки) от курсовых разниц по операциям с инвалютой |
|
Прочие доходы и расходы |
|
Итого доходы и расходы от неоперационной деятельности |
|
Прибыль до уплаты налога и чрезвычайных статей |
|
Налог на
доход |
|
Прибыль без учета чрезвычайных статей |
|
Чрезвычайные статьи за вычетом подоходного
налога * |
|
Чистая прибыль |
|
СКАЧАТЬ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В ФОРМАТЕ
MS WORD |