|
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
25. РАСКРЫТИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1. Раскрытие финансовой отчетности
1.1.
Представление финансовых отчетов
1.2.
Компоненты финансовой отчетности
1.3.
Структура финансовой отчетности
1.4.
Раскрытия в бухгалтерском балансе
1.5.
Раскрытия в отчете о прибыли и убытках
1.6.
Раскрытия в отчете о движении денежных средств
1.7.
Раскрытия нераспределенной прибыли
1.8.
Раскрытия в пояснительной записке
2.
Формирование учетной политики
Цель составления
финансовой отчетности – представление финансового положения
компании, описание проведенных операций и движения денежных
средств.
Большинство внешних
пользователей не имеют возможности требовать отчетность в
соответствии с конкретными информационными запросами. Для того
чтобы финансовая отчетность общего назначения удовлетворяла
потребности максимального числа пользователей, необходимо
определить базовые требования к форме и объему представляемой
информации.
МСФО 1
«Представление финансовой отчетности» определяет минимальные
требования к содержанию финансовой отчетности и содержит ряд
рекомендаций по ее структуре.
Финансовая
отчетность должна обеспечивать информацию о следующих
показателях компании:
(a)
активах;
(b)
обязательствах;
(c)
капитале;
(d)
доходах и расходах (прибылях и убытках);
(e)
движении денежных средств.
За подготовку и
представление финансовой отчетности отвечает совет директоров
или другой руководящий орган субъекта.
Полный обязательный
комплект финансовой отчетности (согласно МСФО 1) включает
следующие компоненты:
1.
бухгалтерский баланс,
2.
отчет о прибыли и убытках,
3.
отчет о движении денежных средств,
4.
отчет об изменении капитала,
5.
основные положения учетной политики и пояснительная
записка.
Кроме обязательных
элементов отчетности компании могут представлять финансовые
обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные
финансовые результаты деятельности компании и основные
неопределенности, с которыми она сталкивается. Например:
1.
изменения среды, в которой действует компания;
2.
реакция компании на эти изменения и их воздействие;
3.
инвестиционная политика компании, политика в области
дивидендов;
4.
источники финансирования компании, политика в отношении
доли заемных средств, управление рисками;
5.
достоинства и ресурсы компании, ценность которых не
отражена в балансе.
Многие компании,
помимо финансовой отчетности, представляют дополнительные
отчеты, такие, как отчеты по вопросам охраны окружающей среды.
(a)
Форма финансовой отчетности
Форма финансовой
отчетности должна быть четко определена и выделена из прочей
информации внутри того же опубликованного документа. Стандарты
применяются только к финансовой отчетности, а не прочей
информации, представленной в годовом отчете или другом
документе. Важно, чтобы пользователи могли отделить информацию,
подготовленную с применением Стандартов, от прочей информации.
Следующая
информация должна быть четко выделена и повторяться, если это
необходимо, для должного понимания представленной информации:
1.
название компании или другие опознавательные признаки;
2.
охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию
или группу компаний;
3.
отчетная дата или период;
4.
отчетная валюта;
5.
уровень точности, использованный в отчетности.
6.
Финансовая отчетность часто более понятна при
представлении информации в тысячах или миллионах единиц валюты.
(b)
Отчетный период
Финансовая
отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно. В
исключительных случаях компания может быть вынуждена или может
решить изменить отчетную дату, например, после приобретения
компании другой компанией с иной отчетной датой. Когда это имеет
место, важно, чтобы пользователи были поставлены в известность о
том, что суммы, показанные для текущего периода, и сравнительные
суммы не сопоставимы, и что причина изменения отчетной даты
раскрыта.
(c)
Своевременность
Полезность
финансовой отчетности снижается, если она не была представлена
пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты.
МСФО 1 дает срок 6 месяцев. Более конкретные предельные сроки
устанавливаются национальными законами.
Активы и
обязательства должны быть разбиты на долгосрочные и
краткосрочные.
Баланс обязательно
должен включать линейные статьи, которые представляют:
1.
основные средства;
2.
нематериальные активы;
3.
инвестиции;
4.
запасы;
5.
торговая и другая дебиторская задолженность;
6.
денежные средства и их эквиваленты;
7.
налоговые обязательства;
8.
резервы (начисленные обязательства);
9.
краткосрочные обязательства;
10.
долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
11.
долю меньшинства;
12.
выпущенный капитал и резервы.
МСФО 1 не предписывает порядок или формат, в котором статьи
должны представляться в балансе. Это просто перечень статей,
которые настолько различны по своему характеру или функциям, что
заслуживают раздельного представления в балансе.
Определенные классы
основных средств могут учитываться по фактической себестоимости,
или по сумме переоценки. Использование различных баз оценки для
разных классов активов предполагает, что они различаются по
своему характеру и функциям, и таким образом, должны
представляться в качестве отдельных линейных статей.
Для каждого класса
акционерного капитала должно раскрываться:
1.
количество акций, разрешенных к выпуску;
2.
количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а
также выпущенных, но полностью не оплаченных;
3.
номинальную стоимость акции;
4.
сверку количества акций в обращении в начале и в конце
года;
5.
права, привилегии и ограничения, связанные с
соответствующим классом акций, в том числе ограничения на
распределение дивидендов и возмещение капитала;
6.
акции изъятые, или принадлежащие ее дочерним или
ассоциированным компаниям;
7.
акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона
или продажи, включая условия и суммы.
Кроме этого, в балансе или в пояснительной записке необходимо
раскрывать:
1.
характер и цели каждого резерва в рамках собственного
капитала;
2.
сумма дивидендов, предложенных, но официально не
утвержденных к выплате, включенная (или не включенная) в
обязательства;
3.
сумма любых невыплаченных дивидендов по привилегированным
кумулятивным акциям.
Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как
товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную
требуемой выше, показывая:
1.
изменения в течение периода по каждой доле в капитале;
2.
права, привилегии и ограничения, связанные с каждой
долей в капитале.
Некоторые раскрытия можно сделать прямо в статьях баланса.
Например, если к слову ТМЗ добавить фразу: “по наименьшей из
себестоимости или рыночной стоимости”, - то это будет хорошим
раскрытием. Использование раскрывающих предложений в скобках
приемлемо и часто применяется.
Такие контрсчета,
как накопленная амортизация или резерв на сомнительные долги
часто выделяются отдельной строкой под основными счетами; это
означает, что они вычитаются из основных счетов.
Отчет о прибылях и
убытках должен включать следующие линейные статьи:
(a)
реализация;
(b)
результаты операционной (основной) деятельности;
(c)
затраты по финансированию;
(d)
долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и
совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
(e)
расходы по налогу;
(f)
прибыль или убыток от обычной деятельности;
(g)
результаты чрезвычайных событий;
(h)
доля меньшинства;
(i)
чистая прибыль или убыток за период.
Доходы и расходы классифицируются на основе:
1.
характера доходов и расходов;
2.
на функциях расходов и доходов в рамках деятельности
субъекта.
Субъекты, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать
дополнительную информацию о характере расходов, в том числе
расходы на амортизацию и оплату труда.
Субъект должен
раскрывать сумму дивидендов на акцию (в отчете или примечаниях).
Зачастую в отчете о
прибыли и убытках не получается подробно отразить статьи доходов
и расходов. Помочь в составлении понятных и выразительных
отчетов может подготовка вспомогательных Планов, в которых более
детально отражаются статьи отчета о прибыли и убытках. Примером
может служить План общих и административных расходов. В статье
отчета о прибыли и убытках должна делаться ссылка на план, а в
плане дается разъяснение обобщенной статьи.
Отчет о движении
денежных средств должен представлять потоки денежных средств за
период, классифицируя их по операционной (используя прямой или
косвенный методы), инвестиционной и финансовой деятельности.
Денежные потоки,
связанные с чрезвычайными событиями, должны классифицироваться
соответственно как возникающие в результате операционной,
инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываться
отдельно.
Потоки денежных
средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов
должны раскрываться раздельно.
Инвестиционные и
финансовые операции, не требующие использования денежных средств
или их эквивалентов, должны исключаться из отчета. Подобные
операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким
образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой
инвестиционной и финансовой деятельности.
Компания должна
раскрывать сумму значительных остатков денежных средств,
недоступных для использования.
Субъект должен
предоставить, в качестве отдельной формы своей финансовой
отчетности, отчет, показывающий:
1.
чистую прибыль или убыток за период;
2.
каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков,
которая, согласно требованиям стандартов, признается
непосредственно в капитале, и сумму таких статей;
3.
кумулятивный эффект изменений в учетной политике и
корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в
стандартном порядке учета в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за
период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».
Кроме того, субъект должен предоставлять либо в этом отчете, либо
в примечаниях к нему:
4.
операции по изменению структуры собственного капитала и
распределение дивидендов;
5.
сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и
на отчетную дату, и изменение за период;
6.
сверку между балансовой стоимостью каждого класса
акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на
начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого
изменения.
Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают
увеличение или уменьшение чистых активов (состояния) в течение
периода в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого
и раскрываемого в финансовой отчетности. Общее изменение в
капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки (кроме
операций с акционерами, таких, как внесение капитала и
дивиденды), возникшие в результате деятельности компании в
течение периода.
Пояснительные
записки являются неотъемлемой частью финансовых отчетов. Они
проверяются внешними аудиторами и должны быть представлены,
чтобы отчеты были полными.
Пояснительные
записки к финансовой отчетности должны:
(a)
представлять информацию об основе подготовки отчетности и
конкретной учетной политике, выбранной и примененной для
значительных операций и событий;
(b)
раскрывать информацию, требуемую Стандартами, которая не
представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
(c)
обеспечивать дополнительную информацию, которая не
представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для
достоверного представления.
Пояснительные
записки должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой
статье в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о
движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на
любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.
Пояснительные
записки к отчетности включают повествовательное описание или
более подробный анализ сумм, показанных в формах отчетности, а
также дополнительную информацию, которая полезна пользователям.
Записки обычно
представляются в следующем порядке, который помогает
пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении
ее с отчетностью других компаний:
(a)
заявление о соответствии Стандартам бухгалтерского учета:
(b)
компания ответственна за информацию, представленную в
годовом отчете. Консолидированная финансовая отчетность была
подготовлена в соответствии
c
общепринятыми принципами бухгалтерского учета, и считается, что
честно представляет все существенные результаты деятельности
Компании.
(c)
информация о применяемой базе (основе) оценки и учетной
политике;
(d)
Система внутреннего контроля бухучета компании
поддерживается письменными процедурами и учетной политикой. В
Компании имеется штат внутренних аудиторов.
(e)
вспомогательная информация для статей, представленных в
форме финансовой отчетности в том же порядке, в каком
представлены статьи;
(f)
прочие раскрытия, в том числе:
1.
условные события, договорные обязательства и прочие
финансовые раскрытия;
2.
раскрытия нефинансового характера.
Структура записок должна сохраняться до тех пор, пока нет веских
причин для ее изменения.
Учетная политика –
это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика,
принятые компанией для подготовки и представления финансовой
отчетности.
Руководство
компании должно выбирать и применять учетную политику таким
образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем
требованиям каждого из применяемых МСФО. При отсутствии
конкретных требований, руководство должно вырабатывать политику,
обеспечивающую представление финансовой отчетности, которая:
(a)
уместна для потребностей пользователей при принятии
решений;
(b)
надежна, потому что она:
1.
достоверно представляет результаты и финансовое положение
субъекта;
2.
отражает экономическое содержание событий и операций, а
не только юридическую форму;
3.
нейтральна, то есть свободна от предвзятости;
4.
осмотрительна;
5.
полна во всех существенных отношениях.
Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности
должен описывать следующее:
6.
основу (или основы) оценки, использованную для подготовки
финансовой отчетности;
7.
каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий
существенное значение для правильного понимания финансовой
отчетности.
В дополнение к конкретной учетной политике, используемой в
финансовой отчетности, пользователям важно знать основу (основы)
оценки (фактическая стоимость приобретения, восстановительная
стоимость, стоимость реализации, возможная цена продажи,
дисконтированная стоимость), так как они формируют основу
составления финансовой отчетности в целом. Когда в финансовой
отчетности используется больше одной основы оценки, например,
когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные
активы, достаточно представить указание категорий активов и
обязательств, к которым применяется каждая основа.
При принятии
решения о раскрытии конкретной учетной политики, руководство
рассматривает вопрос, будет ли раскрытие помогать пользователям
в понимании способа отражения операций и событий в отчетных
финансовых результатах деятельности и финансового положения
компании. Учетная политика, которую компания должна
рассматривать при представлении, включает (но не ограничивается
этим) следующее:
(a)
признание выручки;
(b)
принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные
компании;
(c)
объединения компаний;
(d)
совместная деятельность;
(e)
признание и амортизация материальных и нематериальных
активов;
(f)
капитализация затрат о займам и других затрат;
(g)
договоры подряда;
(h)
инвестиционную собственность;
(i)
финансовые инструменты и инвестиции;
(j)
аренда;
(k)
затраты на исследования и разработки;
(l)
запасы;
(m)
налоги, в том числе отложенные налоги;
(n)
резервы;
(o)
затраты на пенсионное обеспечение;
(p)
пересчет иностранной валюты и хеджирование;
(q)
определение хозяйственных и географических сегментов и
основу для распределения затрат между сегментами;
(r)
определение денежных средств и их эквивалентов;
(s)
учет инфляции;
(t)
правительственные субсидии.
Другие Международные стандарты требуют осуществления раскрытия во
многих других областях учетной политики.
СКАЧАТЬ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В ФОРМАТЕ
MS WORD |
