|
Лекции по предмету: Налоговому праву Республики Казахстан
Скачать
тесты с ответами и лекции по Налоговому праву Республики Казахстан
Скачать
лекции по Налоговому праву Республики Казахстан
СОДЕРЖАНИЕ
Тема
15: Государственное принуждение и юридическая ответственность в сфере
налогообложения. Налоговые правонарушения. Финансово-правовая
ответственность, административно-правовая ответственность,
уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства.
Налоговым
правонарушением признается противоправное, виновное деяние (действие или
бездействие), выразившееся в ненадлежащем исполнении участником
налогового отношения обязанностей, установленных нормами налогового
законодательства, и за которое установлена юридическая ответственность.
Каждое налоговое
правонарушение имеет свой состав или элементы. Состав налогового
правонарушения – это совокупность предусмотренных нормами права
элементов, при наличии которых деяние признается налоговым
правонарушением, являющимся основанием для применения к виновному мер
юридической ответственности.
По характеру
ответственности, применяемой за совершенное деяние, можно выделить
следующие виды правонарушений:
1) налоговые
правонарушения финансово-правового характера, предусмотренные Налоговым
Кодексом РК;
2) налоговые
правонарушения административно-правового характера, предусмотренные
Кодексом об административных правонарушениях;
3) налоговые
правонарушения уголовно-правового характера, предусмотренные Уголовным
кодексом РК.
В целом,
функционирование налоговой системы РК обеспечивается мерами юридической
ответственности. За совершение налоговых правонарушений
законодательством РК применяется финансовая, административная и
уголовная ответственность. В некоторых случаях применяется
дисциплинарная и материальная ответственность как виды ответственности,
вытекающие из трудовых отношений.
Говоря о
финансово-правовой ответственности, необходимо учесть, что налоговые
органы, в случае неуплаты налогов или текущих и авансовых платежей в
установленные сроки, имеют право взыскивать с банковских счетов
налогоплательщиков средства в пределах образовавшейся задолженности по
налогам, текущим и авансовым платежам, штрафам и пени без согласия
налогоплательщика.
В соответствии с
Налоговым Кодексом РК неудержанные суммы подоходного налога у источника
выплаты дохода взыскиваются с юридических и физических лиц, выплативших
доход.
В случае несвоевременной
уплаты налогов, в том числе текущих и авансовых платежей налоговым
законодательством предусмотрено начисление пени.
Согласно Налоговому
Кодексу РК своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе текущие
и заявленные авансовые платежи взыскиваются в бюджет с начислением пени
в размере 2,5 - кратной ставки рефинансирования, установленной
Национальным банком РК в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки
(включая день оплаты).
Ставки рефинансирования
публикуются ежемесячно в официальной печати.
Излишне уплаченные суммы
по какому-либо виду налога засчитываются налоговым органом в счет
недоимки по другим видам налогов.
Пеня при документальных
проверках по налогам (в том числе и по текущим платежам) не начисляется,
если:
у налогоплательщика есть
переплата по этому же виду налога, налоговый орган не произвел зачет
переплаты в счет уплаты других налогов и налогоплательщик не представил
письменное заявление о возврате переплаченной суммы. Данный порядок
распространяется на все виды налогов.
Если у налогоплательщика
по какому-либо виду налога нет письменного заявления налогоплательщика,
пеня по несвоевременно уплаченным текущим и авансовым платежам этого
вида налога начисляется независимо от наличия переплаты по другим видам
налогов.
Налоговый Кодекс РК
закрепляет финансово-правовую ответственность банков и организаций,
осуществляющих отдельные виды банковских операций.
Налоговым Кодексом РК
предусмотрен порядок погашения задолженности по налогам.
Погашение задолженности
перед государственным бюджетом производится в следующей очередности:
а) начисленные пени;
б) начисленные штрафы;
в) сумма налога.
Предусмотренный порядок
погашения задолженности перед бюджетом должен усиливать ответственность
налогоплательщиков.
Ответственность также
предусмотрена при расторжении контракта, заключенного Уполномоченным
органом по инвестициям, в котором предусмотрены льготы по подоходному
налогу с юридических лиц, налогу на имущество и земельному налогу. В
этом случае указанные налоги подлежат исчислению и перечислению в бюджет
за весь период деятельности налогоплательщика с применением
соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым
законодательством.
Административная
ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена
Кодексом РК «Об административных правонарушениях».
Административное
правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, совершившее
противоправное действие или бездействие, сознавало его характер,
предвидело вредные последствия своего поведения и желало их или
сознательно допускало наступление этих последствий.
К административным
правонарушением относятся:
1) нарушение срока
постановки на налоговый учет в налоговом органе;
2) непредставление
налоговой отчетности;
3) сокрытие объекта
налогообложения (умышленные действия налогоплательщика, направленные на
утаивание объекта с целью выведения его из-под налогообложения);
4) нарушение правил
учета доходов, расходов и объектов налогообложения;
5) уклонение от уплаты
начисленных (доначисленных) сумм налогов и других обязательных платежей
в бюджет;
6) занижение сумм
налогов и других обязательных платежей в бюджет;
7) невыполнение
налоговым агентом и иными уполномоченными органами (организациями)
обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и других
обязательных платежей в бюджет и др.
Кодекс РК «Об
административных правонарушениях» предусматривает административную
ответственность за занятие предпринимательской деятельностью без
соответствующей регистрации или лицензии. Совершение таких действий
влечет за собой штраф на граждан – хозяйствующих субъектов и на
должностных лиц. Те же действия, совершенные повторно в течение года
после наложения административного взыскания, предусмотренного КоАП РК,
влекут увеличение штрафа.
КоАП РК предусматривает
административную ответственность за осуществление предпринимательской
деятельности с нарушением лицензионных или инвестиционных норм и правил.
Совершение таких действий влечет за собой штраф на граждан –
хозяйствующих субъектов с лишением лицензии (патента) на соответствующий
вид деятельности сроком до 6-ти месяцев или без такового и на
должностных лиц. Те же действия, совершенные повторно в течение года
после наложения административного взыскания, предусмотренного КоАП,
влекут увеличение штрафа на граждан – хозяйствующих субъектов и лишение
лицензии (патента) на соответствующий вид деятельности и на должностных
лиц.
КоАП РК предусматривает
административную ответственность за нарушение правил ввоза, производства
и реализации подакцизных товаров, подлежащих маркировке. Совершение этих
действий влечет за собой штраф на граждан с конфискацией подакцизных
товаров, подлежащих маркировке, и на должностных лиц с конфискацией
подакцизных товаров. Те же действия, совершенные лицом, которое в
течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из
нарушений, предусмотренных КоАП РК, влекут увеличение штрафа на граждан
с конфискацией подакцизных товаров, подлежащих маркировке, и на
должностных лиц с конфискацией подакцизных товаров, подлежащих
маркировке.
Уголовным кодексом РК,
вступившим в силу с 1 января 1998 года предусмотрена уголовная
ответственность за нарушение налогового законодательства. Уголовная
ответственность характеризуется следующими специфическими чертами:
- она применяется за
наиболее опасные общественные деяния-преступления;
- субъектом может быть
только вменяемое физическое лицо;
- она осуществляется
только в судебном порядке;
- вытекает из норм
уголовного и уголовно-процессуального права.
Объектом преступного
посягательства являются общественные отношения, складывающиеся в сфере
экономики в процессе уплаты налогов физическими лицами.
Субъектом уголовной
ответственности за налоговые преступления выступают граждане РК,
иностранные граждане и лица без гражданства. В зависимости от состава
налогового преступления их субъекты подразделяются на
граждан-налогоплательщиков и должностных лиц. Кроме того, выделяется
особая категория налогоплательщиков – индивидуальный предприниматель.
Преступление признается
совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную
опасность своих действий, предвидело возможность общественно опасных
последствий и желало их наступления. Косвенный умысел характеризуется
тем, что виновный сознает общественно опасный характер совершаемого
деяния, предвидит наступление общественно опасных последствий и
сознательно допускает их наступление.
Согласно ст. 221 УК РК
уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о
доходах в случае, когда подача декларации является обязательной, либо
путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или
расходах, если это деяние повлекло неуплату налога в крупном размере
наказывается штрафом в размере от 200 до 1000 МРП, либо привлечением к
общественным работам от 180 до 240 часов, либо исправительными работами
на срок до 2 лет, либо арестом на срок до 4 месяцев, либо лишением
свободы на срок до 2 лет.
В соответствии со ст.10
УК РК данный состав относится к преступлениям небольшой тяжести.
Объективная сторона
выражается в непредставлении декларации о доходах (бездействии) или
включении в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или
расходах. Критерием ограничения данного правонарушения от аналогичного,
за которое предусмотрена административная ответственность, является
размер неуплаченной суммы налога – он должен превышать 500 МРП. При
расчете суммы неуплаты учитывается только сумма самого налога (суммы
пени или штрафа не включаются). Субъективная сторона характеризуется
прямым умыслом, т.е. лицо осознает, что не представляя или искажая
декларацию, оно причиняет вред в виде неуплаты налогов в бюджет или
желает его причинить.
Пункт 2 ст.221 содержит
квалифицирующий состав, предусматривая, что то же деяние, совершенное
лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога наказывается штрафом
в размере от 500 до 3000 МРП, или в размере заработной платы или иного
дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года, либо
исправительными работами на срок до 2 лет, либо лишением свободы до 3
лет.
Ст. 222 УК РК
предусматривает уголовную ответственность при уклонении организации от
уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов или иных обязательных
платежей организаций путем непредставления декларации о совокупном
годовом доходе в случаях, когда подача декларации является обязательной,
либо включения в декларацию или бухгалтерские документы заведомо
искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других
объектов налогообложения или иных обязательных платежей, если это деяние
повлекло неуплату налога или других обязательных платежей в крупном
размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо лишением
свободы на срок до 3 лет.
То же деяние,
совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на срок до 5 лет
с лишением права занимать определенные должности или заниматься
определенной деятельностью на срок до 5 лет.
Субъектом данного
преступления выступают должностные лица, которые в соответствии с
нормативными актами и учредительными документами организации обязаны
обеспечивать правильность отдельных данных и исчисление налогов. В
соответствии с законодательством о налоговом и бухгалтерском учете к ним
относятся руководитель организации и главный бухгалтер. Ответственность
должностных лиц наступает в том случае, если государству причинен вред в
виде неуплаченного налога в крупных размерах.
Скачать
тесты с ответами и лекции по Налоговому праву Республики Казахстан
Скачать
лекции по Налоговому праву Республики Казахстан
|
