Лекции по предмету: Налоговому праву Республики Казахстан

Скачать тесты с ответами и лекции по Налоговому праву Республики Казахстан

Скачать лекции по Налоговому праву Республики Казахстан

СОДЕРЖАНИЕ

Тема 5: Налогово-правовые нормы. Налоговые правоотношения

1. Норма налогового права характеризуется следующими признаками:

1) выражает государственно-властное веление, что отличает ее от норм, содержащихся в актах общественных объединений и актах внутренней саморегуляции юридических лиц (уставов и учредительных договоров);

2) установлена уполномоченным органом государства.

3) содержит общеобязательное правило поведения, рассчитана на неоднократное применение и адресована неопределенному количеству субъектов.

4) установлена актом определенной юридической формы.

5) исполнение нормы обеспечивается принудительной силой государства, в том числе принудительным взиманием налога и привлечением налогоплательщика к установленной юридической ответственности (в данном случае, уголовно-правовой и административно-правовой).

По своей структуре норма налогового права, подобно другим правовым нормам, включает в себя три элемента: гипотезу, диспозицию, санкцию.

2. Классификация налогово-правовых норм.

Нормы налогового права могут быть классифицированы по различным основаниям.

Ι. В зависимости от функций, выполняемых налоговым правом, налого­во-правовые нормы подразделяются на регулятивные и охранительные.

Регулятивные нормы налогового права по характеру содержащего­ся в них предписания подразделяются на обязывающие, запрещающие и управомочивающие.

1.1Обязывающие нормы налогового права содержат предписание адре­сату нормы совершить определенные действия.

1.2 Запрещающие нормы налогового права содержат требование к ад­ресату нормы воздержаться от определенного поведения.

1.3 Управомочивающие нормы налогового права содержат дозволение на совершение определенного действия, предоставляя право выбора ре­шения самому адресату данной нормы.

2) Охранительные нормы налогового права выступают средством обеспечения надлежащего исполнения субъектами и другими участниками на лотовых отношений своих обязанностей, а также предписаний норм нало­гового законодательства.

ΙΙ. В зависимости от метода правового регулирования, используемого налоговым правом, налогово-правовые нормы подразделяются на импе­ративные и диспозитивные.

1.Императивные нормы налогового права предельно конкретно и точ­но определяют права и обязанности субъектов налоговых отношений, не допускают никаких отступлений от содержащихся в них предписаний и тре­буют их безусловного исполнения.

По характеру содержащегося в императивных нормах предписания эти нормы могут быть как обязывающими, так и запрещающими.

По характеру содержащегося в них предписания диспозитивные нор­мы являются управомочивающими.

Разновидностями диспозитивных норм налогового права выступают альтернативные и факультативные нормы.

2.1 Альтернативные нормы налогового права предоставляют субъектам налоговой деятельности возможность выбора вариантов поведения, из числа обозначенных в нормативном акте.

2.2 Факультативные нормы налогового права, устанавливая правило по­ведения адресата нормы (главный вариант поведения), в то же время пре­дусматривают в случае его неосуществимости при определенных обстоя­тельствах другой вариант поведения (запасной вариант поведения).

ΙΙΙ. В зависимости от своего объекта нормы налогового права подразде­ляются на материальные и организационные.

1. Материальные нормы налогового права регулируют отношения, опос­редующие движение суммы налогового платежа от налогоплательщика к го­сударству, т. е. отношения, выражающие собой налоговое обязательство.

2. Организационные нормы налогового права определяют формирова­ние и функционирование налоговых структур государства (систему нало­говых органов, их компетенцию и функции, порядок деятельности и т. п.).

ΙV. В заключение о классификации норм налогового права отметим, что Г. В. Петрова подразделяет их на материальные и процессуальные.

V. Кроме того, Г. В. Петрова подразделяет налогово-правовые нормы в зависимости от правовых пре­делов их применения на нормыпрямого и непрямого действия.

VΙ. В теории права выделяют нормы основные (исходные) и нормы произ­водственные (детализирующие).

3. Действие налогово-правовых норм во времени, в пространстве и по кругу лиц.

Говоря о действии норм налогового законодательства в пространстве, Налоговый кодекс устанавливает, что налоговое законодательство действу­ет на всей территории Республики Казахстан (п. 1 ст. 3 НК).

Применительно действия налогового законодательства в части круга лиц, Налоговый кодекс ограничивается указанием на то, что данное зако­нодательство «распространяется на физические лица, юридические лица и их структурные подразделения» (п. 1 ст. 3 НК).

Проблема действия налогового закона во времени всегда была и останется одной из самых актуальных проблем правового регулирования налогообложения. По этому поводу Налоговый кодекс Республики Казахстан устанавли­вает, что «законодательные акты, вносящие изменения и дополнения в на­стоящий Кодекс по установлению новых налогов, изменению ставок и на­логовой базы действующих налогов, могут приняты не позднее 1 ноября текущего года и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия» (п. 2 ст. 3 НК).

4. Формы реализации налогово-правовых норм.  Реализация налогово-правовых норм - это претворение в жизнь содержащихся в них предписаний и требований, реальное воплощение установленного нормой правила в фактическом поведении субъектов.

В зависимости от видов налогово-правовых норм можно выделить четы­ре формы (в литературе иногда называют - способы) их реализации: 1) ис­полнение; 2) соблюдение; 3) использование; 4) применение

1. Понятие налоговых правоотношений и их виды. Экономические налоговые отношения существуют только в форме налоговых правоотношений.

Налоговые правоотно­шения - это регулируемые нормами налогового права обществен­ные отношения, возникающие в процессе осуществления налоговой деятельности государства.

Налоговые правоотношения характеризуются следующими признаками:

1. Налоговое правоотношение является продуктом правового обес­печения налоговой деятельности государства.

2. Налоговое правоотношение является продуктом применения го­сударством такого метода налоговой деятельности, как издание нор­мативных актов.

3. Налоговое правоотношение носит характер «власти и подчине­ния», т. е. один из субъектов этого отношения, а именно государство, выс­тупающее в целом или в лице уполномоченного на то своего органа (на­пример, налогового органа), всегда обладает большим объемом прав, чем другой субъект этого отношения (например, налогоплательщик).

4.         Налоговое правоотношение возникает в силу одностороннего ус­тановления государства, поскольку и сам налог является его односто­ронним установлением.

5.Обязательным субъектом налогового правоотношения являет­ся либо государство (в лице уполномоченного органа или иного субъек­та), либо государственный орган, действующий по поручению и в инте­ресах государства.

6.Налоговое правоотношение - это отношение, охраняемое государством.

Исходя из факта существования общественных налоговых отношений двух видов - материальных и организационных, налоговые правоотноше­ния также различаются на материальные и организационные.

Материальное налоговое правоотношение опосредует движение сум­мы налогового платежа от налогоплательщика к государству, т. е. в эконо­мическом смысле выражает собой взимание, внесение или уплату налога, а в юридическом - налоговое обязательство.

Что касается организационных налоговых правоотношений, то к ним относятся, главным образом, отношения, возникающие в процессе орга­низации налогообложения и функционирования налоговой службы государства.

2. Налоговые правоотношения, как и сами нормы налогового права, делятся на регулятивные и охранительные.

Регулятивные налоговые правоотношения в свою очередь подразделя­ются на абсолютные и относительные, что связано со степенью индивиду­ализации субъектов отношения.

Относительные налоговые правоотношения (двусторонне индивидуали­зированные) - это те, при которых управомоченному субъекту (например, го­сударству в лице соответствующего налогового органа) противостоит вполне определенный субъект (например, конкретный налогоплательщик), т. е. по­именно определены обе стороны данного правоотношения.

Абсолютные налоговые правоотношения выражают связь не с конк­ретным субъектом, а с широким их кругом, отвечающем определенному критерию. Так, к абсолютным налоговым правоотношениям можно отнес­ти правоотношения, возникающие в связи с установлением налога. В данном случае у государства как субъекта, установившего налог, возникает абсолютное правоотношение со всеми лицами, которые отвечают критериям налогоплательщика по данному налогу.

В теории права правоотношения по характеру обязанности субъекта обычно делят на активные и пассивные.

3. Объекты налоговых отношений. Объектом материального налогового правоотно­шения выступают те денежные средства, которые государство заинтересовано получить путем их отчуждения у налогоплательщика в форме налога.

Объектом организационного налогового отношения выс­тупает такое нематериальное благо, как правопорядок в сфере на­логообложения, обеспечивающий надлежащее исполнение налого­вых обязательств, а также других обязанностей, установленных налоговым законодательством.

4. Субъекты материальных налоговых правоотношений

а)         первая группа субъектов - государство и его территориальные под разделения;

б)        вторая группа - коллективные субъекты финансового права, к числу которых относятся органы государственной власти, а также организации (юридические лица), основанные на разных формах собственности;

в)         третья группа - индивидуальные субъекты, т. е. граждане.

Налогоплательщики обычно подразделяются на два вида: 1) юридичес­кие лица; 2) физические лица.

Налоговый кодекс выделяет еще одного специфичного налогоплательщика - организацию, осуществляющую деятельность в социальной сфере.

К таким субъектам относятся организации, исключительным видом деятельности которых являются:

1)оказание медицинских услуг, за исключением косметологических;

2)оказание услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности;

3)деятельность в сфере науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (за исключением шоубизнеса), оказания услуг по сохранению исторического и культурного наследия, архивных ценностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов;

4)библиотечное обслуживание.

Одним из таких участников материального налогового правоотношения (и одновременно обязанным субъектом организационного налогового пра­воотношения) выступают налоговые агенты.

Особым субъектом налогового правоотношения выступают банки и другие организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций.

Еще одним субъектом организационного налогового правоотношения может выступать лицо, которое располагает информацией о налого­плательщике.

Скачать тесты с ответами и лекции по Налоговому праву Республики Казахстан

Скачать лекции по Налоговому праву Республики Казахстан