Лекции по предмету: Налоговому праву Республики Казахстан

Скачать тесты с ответами и лекции по Налоговому праву Республики Казахстан

Скачать лекции по Налоговому праву Республики Казахстан

СОДЕРЖАНИЕ

Тема 7: Налоговое обязательство

1. Правовые основы налоговых обязательств - институт общей части налогового права, устанавливающий общие положения по поводу возникновения, изменения, исполнения и прекращения налоговых обязательств.

Само налоговое обязательство, названный Кодекс раскрывает следу­ющим образом: «Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в налоговом органе, определять объекты налого­обложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представ­лять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет» (п. 1 ст. 24).

Элементами налогового обязательства, формируя его состав, являются: а) субъекты обязательства; б) объект обязательства; в) содержание обязательства.

Субъектами (сторонами) налогового обязательства выступают, с одной стороны, государство и, с другой стороны, налогоплательщик.

В качестве третьего лица в обязательстве могут выступать представите­ли государства (органы налоговой службы, налоговые агенты, сборщики на­лога) и представители (законные и уполномоченные) налогоплательщика.

Объектом налогового обязательства выступает сам предмет налого­вого платежа. При денежной форме налога в качестве предмета обязатель­ства выступит определенная денежная сумма, при натуральных налогах - имущество в виде вещей, определяемых родовыми признаками.

Содержанием налогового обязательства выступает комплекс взаимо­связанных и взаимообусловленных субъективных прав и юридических обя­занностей сторон этого обязательства: налогоплательщика и государства. Основным здесь выступает право государства требовать передачи ему в собственность предмета налогового платежа (при денежной форме нало­га - внести сумму налогового платежа), что выражает собой право требо­вания государства, и обязанность налогоплательщика осуществить эту передачу, что выражает собой долгналогоплательщика.

Правовой основой любого налогового обязательства выступают На­логовый кодекс, а также иные нормативные правовые акты, посвященные данному виду налога.

Однако основанием возникновения налогового обязательства выступает юридический факт в виде обладания определенным лицом объектом налого­обложения, в результате чего данное лицо в соответствии с требованиями налогового законодательства приобретает статус налогоплательщика.

2. Исполнение налогового обязательства заключается в совершении обя­занным субъектом (налогоплательщиком) тех действий, которые состав­ляют обязанность данного субъекта.

Налоговое обязательство должно быть исполнено:

а) надлежащим субъектом,

б) в полном объеме,

в) в установленные налоговым законом сроки,

г) в определенном налоговым законом месте,

д) указанным налого­вым законом способом;

е) в установленной налоговым законом форме.

Налоговое обязательство или его отдельные элементы должны быть исполнены в установленные налоговым законодательством сроки.

Течение срока, - предусматривает Налоговый кодекс, - начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которыми определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня

периода, установленного Кодексом. Если последний день срока приходит­ся на нерабочий день, то срок истекает в конце следующего рабочего дня.

Налоговый кодекс устанавливает, что налогоплательщик вправе испол­нить налоговое обязательство досрочно.

Сроки исполнения налоговых обязательств по уплате налога могут быть изменены.

Срок может быть перенесен не более чем на девять месяцев.

При уплате налогов путем удержания их у источника выплаты дохода, а также акцизов перенос сроков не допускается.

4. При неисполнении налогового обязательства в виде неуплаты или не­полной уплаты суммы налога возникает налоговая задолженность.

Отметим, что в соответствии с Налоговым кодексом налоговая задолжен­ность - это сумма недоимки, а также неуплаченной суммы пени и штрафов.

В свою очередь недоимка - это начисленные и неуплаченные в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Неисполнение налогового обязательства влечет применение мер го­сударственного принуждения в виде принудительного взимания недоим­ки и пени, а также привлечение неисправного налогоплательщика к уста­новленной административной или уголовной ответственности.

По общему правилу налогоплательщик сам отвечает по своим налого­вым обязательствам. Однако в некоторых случаях к такой ответственнос­ти, т. е. к уплате налога (неустойки) и пени, вместо налогоплательщика, неспособного выполнить свое налоговое обязательство, могут быть при­влечены и иные лица.

Налоговый кодекс вводит институт исковой давности в сфере налого­обложения.

По данному поводу Кодекс устанавливает, что налоговый орган может на­числить или пересмотреть начисленную сумму налогов в течение пяти лет после окончания налогового периода. Что касается налогоплательщика, то он вправе потребовать зачета излишне уплаченных сумм налогов или возврата этих сумм также в течение пяти лет после окончания налогового периода.

Налоговый кодекс именует эти сроки сроками исковой давности по на­логовому обязательству.

5. Ведение налогового учета и предоставление установленной налоговой отчетности выступает не только элементом исполнения налогового обяза­тельства, но и является предпосылкой исчисления размера налогового пла­тежа в должном размере.

Налоговый кодекс устанавливает, что налогоплательщики определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начисления, при этом методе исчисления налоговой базы доходы и рас­ходы учитываются с момента поставки (отгрузки) товаров, выполнения работ, оказания услуг налогоплательщиком независимо от времени оплаты этих товаров, работ или услуг покупателем.

Учетная налоговая документация представляет собой первичные до­кументы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, являющиеся ос­нованием для определения объектов налогообложения и объектов, связан­ных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Налоговая отчетность представляет собой документацию, содержа­щую информацию об исчислении налоговых обязательств, представляе­мую налогоплательщиком в налоговые органы.

Скачать тесты с ответами и лекции по Налоговому праву Республики Казахстан

Скачать лекции по Налоговому праву Республики Казахстан