Содержание
Параграфы
Введение
Цель, статус и сфера
применения
1-2
Определения
3-9
Представление консолидированной финансовой
отчетности 10-12
Сфера
применения консолидированной финансовой
отчетности 13-17
Процедуры
консолидации
18-27
Учет
инвестиций в дочерние, зависимые (ассоциированные)
организации
в
отдельной финансовой отчетности материнской
организации 28-31
Раскрытие
информации
32-35
Введение
Настоящие методические рекомендации разработаны
Департаментом методологии бухгалтерского учета и
аудита Министерства финансов Республики Казахстан
при поддержке и в тесном сотрудничестве с
консультантами Азиатского Банка Развития и
товариществом с ограниченной ответственностью
«Делойт и Туш», в целях реализации Закона Республики
Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по
переходу на МСФО, утвержденного Распоряжением
Премьер – Министра Республики Казахстан от 15 мая
2003 года №88-р, а также для оказания практической
помощи организациям при применении Международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Цель, статус и сфера применения
1.
Данные методические рекомендации разъясняют
порядок составления консолидированной финансовой
отчетности и учета инвестиций в дочерние организации
в соответствии с МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и
отдельная финансовая отчетность» и применяются при
составлении и представлении консолидированной
финансовой отчетности группы организаций,
находящихся под контролем материнской организации, а
также при учете инвестиций в дочерние организации в
отдельной финансовой отчетности материнской
организации.
2.
Данные методические рекомендации по применению МСФО
не являются МСФО и предназначены только для оказания
практической помощи в применении МСБУ (IAS) 27
«Консолидированная и отдельная финансовая
отчетность» в Республике Казахстан. Ни одно
положение в данных методических рекомендациях не
опровергает МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и
отдельная финансовая отчетность».
Определения
3.
Консолидированная финансовая отчетность
– это финансовая отчетность группы, представленная
как финансовая отчетность единой организации.
4.
Контроль (в
целях настоящих методических рекомендаций) -
возможность управлять финансовой и операционной
политикой организации таким образом, чтобы получать
выгоды от её деятельности.
5.
Группа
– это организация - учредитель со всеми ее дочерними
организациями.
6.
Материнская организация (организация - учредитель)
–
организация, которая имеет одну или более дочерних
организаций.
7.
Дочерняя организация
–
организация, которая контролируется другой
организацией (известной как материнская
организация).
8.
Доля
меньшинства –
это часть чистых результатов деятельности и чистых
активов дочерней организации, приходящаяся на долю в
её капитале, которой материнская организация не
владеет прямо или косвенно через дочерние
организации.
9.
Организация специального назначения
– это организация, специально созданная для
выполнения узкого и четко очерченного
предназначения, имеющая форму корпорации,
товарищества, траста и т.д. Такая организация
создается на юридическихусловиях, устанавливающими
строгие и иногда неизменные ограничения на
полномочия ее управляющих органов, попечителей или
руководства.
Представление
консолидированной финансовой отчетности
10. Материнская
организация должна представлять консолидированную
финансовую отчетность. Материнская организация не
представляет консолидированную финансовую
отчетность, если и только если:
1)
она находится в полной или в частичной
собственности другой организации, и ее владельцы,
включая тех, кто не имеет голосующих акций (доля
меньшинства), были проинформированы и не имеют
возражений против того, что консолидированная
финансовая отчетность такой материнской организации
не будет представлена.;
Пример.
Материнская организация «А» имеет дочернюю
организацию «В», владея 67 % её акций. В свою
очередь, организация «А» является дочерней
организацией компании «С», владеющей 85% ее
голосующих акций. Руководство организации «С» дало
согласие на то, чтобы организация «А» не
представляла консолидированную финансовую
отчетность. При этом, владельцы оставшихся 15%
неголосующих акций организации «А» также
проинформированы об этом и не имеют возражений.
2)
долговые и долевые инструменты материнской
организации не обращаются на рынке ценных бумаг
(национальные и иностранные фондовые биржи или
внебиржевые рынки ценных бумаг, включая местные и
региональные рынки);
3)
материнская организация не регистрирует и не
находится в процессе регистрации финансовой
отчетности в комиссии по ценным бумагам или прочих
регулирующих органах с целью выпуска любого класса
финансовых инструментов на рынок ценных бумаг;
4)
материнская организация или ее конечная
материнская организация составляют консолидированную
финансовую отчетность в соответствии с МСФО,
доступную для публичного пользования.
11. В
случае, если материнская организация не представляет
консолидированную финансовую отчетность, то в
финансовой отчетности раскрываются:
1) факт
того, что консолидированная финансовая отчетность не
была составлена;
2) факт
того, что положения по несоставлению
консолидированной финансовой отчетности были
применены;
3)
название и юридический адрес материнской
организации, которая публикует консолидированную
финансовую отчетность для публичного пользования;
4)
адрес, где эта финансовая отчетность может быть
получена.
12.
Организация специального назначения консолидируется,
когда сущность отношения между организацией
специального назначения и материнской организацией
указывает на то, что организация специального
назначения контролируется этой организацией.
Сфера применения консолидированной финансовой
отчетности
13.
Материнская организация в консолидированной
финансовой отчетности должна консолидировать все
дочерние организации.
14.
Консолидированная финансовая отчетность включает все
организации, кроме дочерних организаций, которые
приобретаются и удерживаются исключительно с целью
их последующей продажи в течение двенадцати месяцев.
Если дочерняя организация, ранее исключенная из
консолидации, не реализуется в течение двенадцати
месяцев, то она должна быть консолидирована со дня
приобретения, если не применяются подробно указанные
обязательства.
15.
Предполагается, что контроль может осуществляться,
когда материнская организация обладает половиной
голосующих акций организации, если только точно не
доказывается, что такое обладание не может
составлять контроль.
16.
Материнская организация также может осуществлять
контроль, обладая менее чем половиной голосующих
акций, если она:
1)
имеет более половины голосующих акций
благодаря соглашению с другими инвесторами;
2)
может регулировать финансовую и операционную
политики дочерней организации по уставу или
соглашению;
3)
имеет полномочия назначать или смещать
большую часть членов Совета Директоров или
эквивалентного руководства;
4)
в праве представлять большинство голосов на
собраниях Совета Директоров или эквивалентного
руководства.
Пример.
Организация «А» приобрела 43 % обыкновенных акций
организации «В». Другими держателями акций являются
организации «С» и «Е», которым принадлежат 27 % и 30
% акций соответственно. Организация «Е» передала
организации «А» право управлять своими акциями.
Организация «В» является дочерней по отношению к
организации «А», поскольку организация «А» управляет
73 % ее акций.
17.
Материнская организация может осуществлять контроль
над организацией специального назначения путем
предопределения деятельности организации
специального назначения или другим способом под
влиянием следующих факторов:
1)
деятельность организации специального
назначения ведется от имени материнской организации
согласно особым потребностям, вследствие чего
материнская организация извлекает выгоду от
деятельности организации специального назначения;
2)
материнская организация имеет полномочия по
принятию решений или передает эти полномочия через
механизм автопилота, то есть так, что никакая другая
организация не имеет явно выраженной власти над
принятием решений в отношении текущей деятельности
организации специального назначения после ее
создания;
3)
материнская организация извлекает большую
часть выгоды организации специального назначения;
4)
материнская организация удерживает большую
часть ликвидных рисков и риски права собственности,
связанные с организацией специального назначения для
извлечения выгоды.
Процедуры консолидации
18.
Организация может иметь в своей собственности акции
на предъявителя, акции, купленные в рамках опционов
«колл», долговые или долевые инструменты,
конвертируемые в обыкновенные акции или иные
аналогичные инструменты, которые в случае их
применения, реализации или конвертации способны
предоставить организации право голоса или же
уменьшить право другого юридического лица влиять на
финансовые и операционные политики другого
юридического лица (потенциальные права голоса). При
составлении консолидированной финансовой отчетности
необходимо, чтобы организация рассмотрела
существование и влияние потенциальных прав голоса,
которые в настоящее время могут осуществиться и
конвертироваться при оценке того, могут ли они
руководить финансовой политикой и принципами
деятельности другой организации.
Потенциальные права голоса не рассматриваются в качестве
применяемых, реализуемых или конвертируемых, если,
например, они не могут быть применены, реализованы
или конвертированы до наступления определённой даты
или определённого события.
19. При
составлении консолидированной финансовой отчетности
финансовая отчетность материнской организации и
дочерних организаций объединяются постатейно путем
сложения аналогичных статей активов, обязательств,
собственного капитала, доходов и расходов.
20. При
этом из консолидированной финансовой отчетности
исключаются:
1)
текущая стоимость инвестиций материнской
организации в дочерние организации и части капитала
дочерних организаций, принадлежащих материнской
организации;
Пример.
100 %
акций организации «К» принадлежат организации
«А», которая владела организацией «К» с начала
деятельности. Стоимость чистых активов организации
«К» составляет 270 000 тенге.
Материнская организация «А» приобрела у дочерней
организации «К» ценные бумаги за 100 000 тенге.
Дочерняя организация приобрела данные ценные бумаги
за 90 000 тенге. На дату подготовки бухгалтерского
баланса между организациями не производились расчеты
в денежной форме по этой операции.
Бухгалтерский баланс материнской организации (до
операции)
|
Активы |
Обязательства и собственный капитал |
|
Денежные средства
30 000 |
Кредиторская задолженность 800 000 |
|
Дебиторская задолженность 1000 000 |
|
|
Инвестиции
200 000 |
Начисления
300
000 |
|
Инвестиции в дочернюю
организацию
270 000 |
|
|
Основные средства
100 000 |
Акционерный капитал 500
000 |
|
Итого
1 600 000 |
Итого
1 600 000 |
Бухгалтерский баланс дочерней организации (до
операции)
|
Активы |
Обязательства и собственный капитал |
|
Денежные
средства 20 000 |
Кредиторская задолженность 290 000 |
|
Дебиторская задолженность 400
000 |
|
|
Инвестиции
90 000 |
|
|
Основные
средства 50
000 |
Акционерный капитал 270
000 |
|
Итого
560 000 |
Итого
560 000 |
Бухгалтерский баланс дочерней организации
(после
операции приобретения ценных бумаг)
|
Активы |
Обязательства и собственный капитал |
|
Денежные
средства 20 000 |
Кредиторская задолженность 290 000 |
|
Дебиторская задолженность 400
000 |
|
|
Инвестиции
0 |
|
|
Счета к получению
(от материнской организации) 100
000 |
|
|
Основные
средства 50
000 |
Акционерный капитал 270
000 |
|
|
Прибыль
10 000 |
|
Итого
570 000 |
Итого
570 000 |
Дт
Счета
к получению (от материнской
организации)
100 000
Кт
Прочий
доход от неосновной
деятельности
10 000
Кт
Инвестиции
90 000
Бухгалтерский баланс материнской организации
(после
операции приобретения ценных бумаг)
|
Активы |
Обязательства и собственный капитал |
|
Денежные средства
30 000 |
Кредиторская задолженность 800 000 |
|
Дебиторская задолженность 1000 000 |
|
|
Инвестиции
300 000 |
Начисления
300 000 |
|
Инвестиции в дочернюю
организацию
270 000 |
Счета к оплате
(дочерней организации ) 100
000 |
|
Основные средства
100 000 |
Акционерный капитал 500
000 |
|
Итого
1 700 000 |
Итого
1 700 000 |
Инвестиции = 200 000 + 100 000 = 300 000
Дт
Инвестиции
100 000
Кт
Счета к оплате (дочерняя
организация)
100 000
Консолидированный бухгалтерский баланс
|
Активы |
Обязательства и собственный капитал |
|
Денежные средства
50 000 |
Кредиторская задолженность 1090 000 |
|
Дебиторская задолженность 1400 000 |
|
|
Инвестиции
290 000 |
Начисления
300 000 |
|
Основные средства
150 000 |
Акционерный капитал 500
000 |
|
Итого
1890 000 |
Итого
1890
000 |
Акционерный капитал = 270 000 + 500 000-270 000 = 500 000
Инвестиции = 300 000 - 10 000 = 290 000
В контексте группы организаций данная прибыль является
нереализованной.
Счета к получению (материнская организация) = 100 000 - 100 000 =
0
Счета к оплате (дочерняя организация) = 100 000 - 100 000 = 0
2)
остатки по расчетам внутри группы, операции
внутри группы, доходы и расходы, дивиденды;
Пример.
Материнская организация «А» предоставила кредит
дочерней организации «В» на сумму 550 000 тенге. В
бухгалтерских балансах организаций «А» и «В»
отражаются дебиторская и кредиторская задолженности.
При
подготовке консолидированного бухгалтерского баланса
данная операция подлежит исключению, так как
произведена внутри группы и с точки зрения группы
ни полученного кредита, ни обязательств по его
погашению не существует.
3)
нереализованные доходы и убытки.
Пример.
Организация «А» приобретает 100 % акций организации
«В» за 270 000 тенге (оплата денежными средствами).
Затем организация «А» дает организации «В» займ на
сумму 100 000 тенге.
Бухгалтерский баланс организации «А»
|
Активы |
Обязательства и собственный капитал |
|
Денежные средства
400 000 |
Кредиторская задолженность 800 000 |
|
Дебиторская задолженность 1000 000 |
|
|
Инвестиции
200 000 |
Начисления
400 000 |
|
Основные средства
100 000 |
Акционерный капитал 500
000 |
|
Итого
1 700 000 |
Итого
1 700 000 |
Бухгалтерский баланс организации «В»
|
Активы |
Обязательства и собственный капитал |
|
Денежные средства
20 000 |
Кредиторская задолженность 300 000 |
|
Дебиторская задолженность 400
000 |
|
|
Инвестиции
100 000 |
|
|
Основные
средства 50
000 |
Акционерный капитал 270
000 |
|
Итого
570 000 |
Итого
570 000 |
Бухгалтерский баланс материнской организации «А»
(после
приобретения и предоставления займа)
|
Активы |
Обязательства и собственный капитал |
|
Денежные
средства 30 000 |
Кредиторская задолженность 800 000 |
|
Дебиторская задолженность 1000 000 |
|
|
Инвестиции
200 000 |
Начисления
400 000 |
|
Инвестиции в дочернюю
организацию
270 000 |
|
|
Дебиторская задолженность
дочерней организации 100
000 |
|
|
Основные средства
100 000 |
Акционерный капитал 500
000 |
|
Итого
1 700 000 |
Итого
1 700 000 |
Денежные средства = 400 000 – 270 000 – 100 000= 30
000
Бухгалтерский баланс дочерней организации «В»
|
Активы |
Обязательства и собственный капитал |
|
Денежные средства
120 000 |
Кредиторская задолженность 300 000 |
|
Дебиторская задолженность 400
000 |
Займ, предоставленный
организацией «А»
100 000 |
|
Инвестиции
100 000 |
|
|
Основные
средства 50
000 |
Акционерный капитал 270
000 |
|
Итого
670 000 |
Итого
670
000 |
Денежные средства = 20 000 + 100 000 = 120 000
Консолидированный бухгалтерский баланс
|
Активы |
Обязательства и собственный капитал |
|
Денежные средства
150 000 |
Кредиторская задолженность 1100 000 |
|
Дебиторская задолженность 1400 000 |
|
|
Инвестиции
300 000 |
Начисления
400 000 |
|
Основные средства
150 000 |
Акционерный капитал 500
000 |
|
Итого
2 000 000 |
Итого
2 000 000 |
Денежные средства = 30 000 + 120 000 = 150 000
Инвестиции = (200 000 + 270 000 – 270 000) + 100 000
= 300 000
Все
операции между материнской организации «А» и
дочерней организацией «В» отражаются на счете
дочерней организации в бухгалтерском балансе
материнской организации, и на счете материнской
организации в бухгалтерском балансе дочерней. Эти
счета всегда равны по величине и взаимно исключаются
при консолидации.
20.
Отдельно необходимо представлять доли меньшинства в
прибылях и убытках и чистых активах. При этом доля
меньшинства в чистых активах состоит из суммы,
рассчитанной:
1) на
дату первоначального объединения, рассчитанной в
соответствии с МСБУ (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;
2) и
доли меньшинства в изменениях капитала организации,
происшедших с даты объединения.
21.
Доля меньшинства должна быть отражена в
консолидированном балансе внутри капитала отдельно
от капитала материнской организации. Доля
меньшинства в убытках и доходах также должна быть
раскрыта отдельно.
Пример.
Организация «А»
приобрела 60% акций организации «В» за 450 000
тенге. Для упрощения примера будем считать, что
балансовая стоимость активов и обязательств
организации «В» соответствует их справедливой
стоимости. Статьи отдельных (неконсолидированных)
балансов организаций «А» и «В» на дату приобретения
представлены в таблице 1. Справедливая стоимость
чистых активов (то есть активов за вычетом
обязательств) организации «В» на дату ее
приобретения организацией «А» составляет 500 000
тенге (850 000 - 350 000). Поэтому приобретенная
доля равна 300 000 тенге (500 000 тенге х 60 %).
Доля меньшинства на дату приобретения равна разнице
между общей суммой чистых активов организации «В»
(500 000 тенге) и долей в них, которая принадлежит
организации «А» (300 000 тенге), и составляет
200 000 тенге. Поскольку справедливая стоимость
приобретенной доли (300 000 тенге) меньше суммы
денежных средств, уплаченной за акции организации
«В» (450 000 тенге), возникает положительная деловая
репутация (гудвилл) в размере 150 000 тенге (450 000
- 300 000).
Таблица 1. Балансы
организаций «А» и «В» на дату приобретения (тенге).
|
Статьи баланса |
Материнская
организация
«А» |
Дочерняя
организация «В» |
|
Денежные
средства |
1 050 000 |
250 000 |
|
Долгосрочные
инвестиции в организацию «В» |
450 000 |
|
|
Дебиторская
задолженность организации «В» |
100 000 |
|
|
Прочие активы |
1 400 000 |
600 000 |
|
Итого активы |
3 000 000 |
850 000 |
|
Счета к оплате
организации «В» перед организацией «А» |
|
100 000 |
|
Счета к оплате |
700 000 |
250 000 |
|
Итого
обязательств |
700 000 |
350 000 |
|
Простые акции,
номинал 100 тенге |
1 100 000 |
300 000 |
|
Нераспределенная
прибыль |
1 200 000 |
200 000 |
|
Итого
собственный капитал |
2 300 000 |
500 000 |
|
Итого
обязательств |
3 000 000 |
850 000 |
Из балансов обеих
организаций видно, что в активах организации «А»
содержится дебиторская задолженность организации «В»
в сумме 100 000 тенге (соответственно в балансе
организации «В» эта задолженность является
кредиторской и отражается в обязательствах).
Составим
консолидированный бухгалтерский баланс группы «А» на
дату приобретения. Для этого необходимо подготовить
рабочую таблицу, в которую вносятся корректировки
(таблица 2).
Таблица 2. Рабочая
таблица для составления консолидированного баланса
(тенге).
|
Статьи баланса |
Баланс
материнской организации «А» |
Баланс дочерней
организации «В» |
Корректирующие
записи |
Консолидированный баланс группы
«А» |
|
дебет |
кредит |
|
Денежные
средства |
1 050 000 |
250 000 |
|
|
1 300 000 |
|
Долгосрочные
инвестиции в организацию «В» |
450 000 |
|
|
300 000 (1)
150 000 (2) |
|
|
Гудвилл |
|
|
150 000 (2) |
|
150 000 |
|
Дебиторская
задолженность организации «В» |
100 000 |
|
|
100 000 (4) |
|
|
Прочие активы |
1 400 000 |
600 000 |
|
|
2 000 000 |
|
Итого активы |
3 000 000 |
850 000 |
150 000 |
550 000 |
3 450 000 |
|
Счета к оплате
организации «В» перед организацией «А» |
|
100 000 |
100 000 (4) |
|
|
|
Счета к оплате |
700 000 |
250 000 |
|
|
950 000 |
|
Итого
обязательств |
700 000 |
350 000 |
100 000 |
- |
950 000 |
|
Акционерный
капитал |
1 100 000 |
300 000 |
180 000 (1)
120 000 (3) |
|
1 100 000 |
|
Нераспределенная
прибыль |
1 200 000 |
200 000 |
120 000 (1)
80 000 (3) |
|
1 200 000 |
|
Итого капитал
группы «А» |
|
|
|
|
2 300 000 |
|
Доля меньшинства |
|
|
|
200 000 (3) |
200 000 |
|
Итого
собственный капитал |
2 300 000 |
500 000 |
500 000 |
200 000 |
2 500 000 |
|
Итого
собственный капитал и обязательства |
3 000 000 |
850 000 |
600 000 |
200 000 |
3 450 000 |
Рассмотрим корректировки
в таблице 2 более подробно. Первая корректирующая
запись (1) исключает долю материнской организации в
капитале организации «В»: в акционерном капитале в
сумме 180 000 тенге (300 000 тенге х 60 %) и в
нераспределенной прибыли в сумме 120 000 тенге (200
000 тенге х 60 %). Одновременно на сумму 300 000
тенге исключаются инвестиции организации «А» в
дочернюю организацию «В». Разница между суммой
инвестиций материнской организации и ее долей в
капитале дочерней организации образует гудвилл (2) в
размере 150 000 тенге. Эта сумма также исключается
из инвестиций материнской организации в дочернюю
организацию, после чего эти инвестиции обнуляются.
Третья корректировка отражает не принадлежащую
организации «А» часть капитала организации «В» в
размере 200 000 тенге. (300 000 тенге х 40 % + 200
000 тенге х 40 %) как долю меньшинства (3).
Необходимо отметить, что
впоследствии доля меньшинства будет изменяться на
соответствующую долю в чистой прибыли дочерней
организации, заработанной после ее приобретения.
Наконец, четвертая корректирующая запись исключает
задолженности между организациями группы (4).
Сводный бухгалтерский
баланс группы «А» представлен в таблице 3.
Таблица 3.
Консолидированный бухгалтерский баланс группы «А» на
дату приобретения (тенге).
|
Статьи |
Сумма |
Статьи |
Сумма |
|
Денежные
средства |
1 300 000 |
Счета к оплате |
950 000 |
|
Гудвилл |
150 000 |
Итого
обязательств |
950 000 |
|
Прочие активы |
2 000 000 |
Простые акции |
1 100 000 |
|
|
|
Нераспределенная
прибыль |
1 200 000 |
|
|
|
Итого капитал
группы «А» |
2 300 000 |
|
|
|
Доля меньшинства |
200 000 |
|
|
|
Итого
собственный капитал |
2 500 000 |
|
Итого активы |
3 450 000 |
Итого
обязательств и собственного капитала |
3 450 000 |
22.
Убытки, относящиеся к доле меньшинства в
консолидируемой отчетности дочерней организации,
могут превышать долю меньшинства в ее капитале.
Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к
доле меньшинства, списываются против доли
большинства, за исключением суммы убытков, по
которой меньшинство несет обязательства и имеет
возможности по погашению. Если в последствии
дочерняя организация показывает прибыль, доля
большинства распределяет ее до тех пор, пока все
ранее поглощенные убытки, относящиеся к доле
меньшинства, не будут компенсированы.
23.
Если дочерняя организация имеет в обращении
кумулятивные привилегированные акции, размещенные за
пределами группы, материнская организация
рассчитывает свою долю прибыли или убытков после
корректировки на сумму дивидендов по
привилегированным акциям, независимо от того были ли
дивиденды объявлены.
24.
Отчетность дочерней организации должна составляться
на ту же дату, что и отчетность материнской
организации. Если даты отчетов разные, то дочерняя
организация должна подготовить дополнительный
финансовый отчет на ту же дату для целей
консолидации, если только это возможно.
25.
Если даты отчетов разные, то необходимо
скорректировать финансовую отчетность дочерних
организаций на существенные операции или события,
имевшие место между двумя датами. В этом случае,
разрыв между датами не должен превышать трех месяцев
и должен оставаться одним и тем же от периода к
периоду.
26.
Консолидированная финансовая отчетность должна
составляться на основе единой учетной политики. Если
дочерняя организация применяет учетную политику,
отличную от учетной политики материнской
организации, необходимо скорректировать финансовую
отчетность дочерней организации в целях ее
приведения к учетной политике, применяемой
материнской организацией.
Учет
инвестиций в дочерние, зависимые (ассоциированные)
организации в финансовой отчетности материнской
организации
27. В
отдельной финансовой отчетности материнской
организации инвестиции в дочерние организации,
совместно контролируемые организации и
ассоциированные организации, не классифицированные
как предназначенные для торговли в соответствии с
МСБУ (IFRS) 5 «Необоротные активы, удерживаемые для
продажи и прекращенная деятельность», должны
учитываться:
1)
по себестоимости; или
2)
в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые
инструменты: признание и измерение».
28.
Соответствующий подход должен применяться к каждой
категории инвестиций. Инвестиции в дочерние
организации, совместно контролируемые организации и
ассоциированные организации, классифицированные как
предназначенные для торговли, должны учитываться в
соответствии с МСБУ (IFRS) 5 «Необоротные активы,
удерживаемые для продажи и прекращенная
деятельность».
29.
Инвестиции в дочерние организации, совместно
контролируемые организации и ассоциированные
организации, учитываемые в соответствии с МСБУ
(IAS) 39 в консолидированной финансовой отчетности,
должны аналогично учитываться в отдельной финансовой
отчетности.
30.
Инвестиции в дочерние организации, которые
исключаются из консолидированной финансовой
отчетности согласно п.10 , должны учитываться либо:
1) по
себестоимости;
2)
в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые
инструменты: признание и измерение».
Раскрытие информации
31.
Материнская
организация в своей консолидированной финансовой
отчетности должна раскрыть:
1)
характер отношений между материнской организацией и
ее дочерней организацией, когда материнская не
владеет прямо или косвенно через другие дочерние
организации более 50% голосующих акций;
2)
причины, почему владение, прямо или косвенно
через другие дочерние организации, более чем 50 %
голосующих акций или потенциально голосующих акций
(конвертируемые долговые инструменты) дочерней
организации, не представляют собой права на
контроль;
3)
если дата составления отчета дочерней
организации отлична от ее даты отчетности, причины
выбора другой даты отчета;
4)
характер и размер любых значительных
ограничений (в результате долговых обязательств или
законодательных требований) способности дочерней
организации передавать ей свои средства в форме
дивидендов, выплаченных в денежной форме, или
выплаты займов и авансов.
32.
Когда отдельная финансовая отчетность материнской
организации подготовлена таким образом, что в
соответствии с п.10 она выбирает не представлять
консолидированную финансовую отчетность, то такая
отдельная финансовая отчетность должна раскрывать:
1)
факт, что финансовая отчетность является
отдельной финансовой отчетностью;
2)
факт того, что право не представлять
консолидированную финансовую отчетность было
применено;
3)
наименование и страна юридической регистрации
или резидентства организации, чья консолидированная
финансовая отчетность была подготовлена для
публичного пользования;
4)
адрес, где такая консолидированная финансовая
отчетность может быть получена.
5)
список значительных инвестиций в дочерние,
совместно-контролируемые ассоциированные
организации, включая их наименование, страну
юридической регистрации или резидентства, долю
участия и, если отличается, долю в голосующих
акциях;
6)
описание метода, использованного для учета
этих инвестиций.
33.
Когда материнская организация, (кроме описанной в
предыдущем параграфе), или участник совместной
деятельности с долей в совместной организации, или
инвестор в ассоциированной организации
подготавливает отдельную финансовую отчетность, то
такая отчетность должна раскрывать:
а) факт
того, что отчетность является отдельной финансовой
отчетностью и причины почему эта отчетность
подготовлена, кроме случаев, когда это требуется
законодательством;
б)
перечень существенных инвестиций в дочерние,
совместно-контролируемые и ассоциированные
организации, включая наименование, страну
юридической регистрации или резидентства, долю
владения и, если отличается, долю в голосующих
акциях; и
с)
описание метода, использованного для учета
инвестиций, описанного в предыдущем параграфе.
34. А
также должна идентифицировать консолидированную
финансовую отчетность, подготовленную в соответствии
с МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность», МСБУ (IAS) 28 «Учет
инвестиций в ассоциированные организации» и МСБУ (IAS)
31 «Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности».
