Методические рекомендации
по
разработке учетной политики организаций
Содержание
Параграфы
Введение
Сфера
применения
1-2
Определения
3
Основополагающие допущения и качественные
характеристики 4
Выбор и применение учетной
политики
5-10
Утверждение учетной политики
11-12
Содержание учетной
политики
13-14
Внесение изменений в учетную политику
15-26
Приложение
Введение
Настоящие методические рекомендации разработаны в
целях реализации Закона Республики Казахстан «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во
исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО,
утвержденного Распоряжением Премьер – Министра
Республики Казахстан от 15 мая 2003 года №88-р, а
также для оказания практической помощи организациям
при применении Международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО).
Сфера применения
1.
Настоящие методические рекомендации являются общим
руководством для организаций при разработке учетной
политики. Организациям необходимо в учетной политике
дополнительно отражать особенности своей
деятельности с указанием бухгалтерских записей по
отдельным специфическим операциям.
2.
Для организаций с участием государства и
субъектов естественной монополии отдельные вопросы
учета и отчетности могут устанавливаться
нормативными правовыми актами уполномоченных
органов, регулирующих их деятельность.
Определения
3.
Учетная политика – это принципы, основы,
условия, правила и практика, принятые организацией
для ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности.
Основополагающие допущения и качественные
характеристики
4. При
отсутствии конкретного требования руководство
организации должно вырабатывать политику,
обеспечивающую представление в финансовой отчетности
информации, соответствующей основополагающим
допущениям и качественным характеристикам:
1) принцип начисления
Согласно этому принципу, результаты операций и
прочих событий признаются, когда они возникают (а не
при получении или выплате денежных средств или их
эквивалентов) и отражаются в учетных записях и
включаются в финансовую отчетность тех периодов, к
которым они относятся.
2)
непрерывность деятельности
Учетная политика обычно подготавливается на основе
допущения, что организация функционирует непрерывно
и будет вести операции в обозримом будущем. Таким
образом, предполагается, что у организации нет ни
намерения, ни необходимости в ликвидации или в
существенном сокращении масштабов деятельности.
3) понятность
Основным качеством информации, предоставляемой в
учетной политике, является то, что она легко понятна
пользователям.
4)
уместность
Чтобы
быть полезной, информация должна быть уместной для
потребностей пользователей при принятии решений.
Информация обладает качеством уместности, когда она
влияет на экономические решения пользователей,
помогая им оценивать прошлые, настоящие или будущие
события или подтверждая, или корректируя их прошлые
оценки.
5)
существенность
На
уместность информации серьезное влияние оказывает ее
характер и существенность. Информация считается
существенной, если ее пропуск или искажение могли бы
повлиять на экономические решения пользователей,
принятые на основании финансовой отчетности.
6)
надежность
Информация обладает качеством надежности, когда она
свободна от существенных ошибок и пристрастности, и
пользователи могут положиться на нее, как
представляющую правдиво то, что она либо имеет целью
представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что
она будет представлять.
7)
сопоставимость
Измерение и отражение финансовых результатов
аналогичных операций и других событий должны
осуществляться последовательно для всей организации
на протяжении её существования и последовательно для
разных организаций.
Выбор и применение учетной политики
5.
Руководство организации должно выбирать и применять
учетную политику организации таким образом, чтобы
финансовая отчетность соответствовала всем
требованиям каждого применяемого МСФО (МСБУ и
интерпретаций Постоянного комитета по
интерпретациям).
6. Если
в каком-либо МСФО предусмотрены два и более варианта
учетной политики, организации следует выбрать и
последовательно применять один из вариантов за
исключением тех случаев, когда этот же стандарт или
интерпретация требует или разрешает классифицировать
объекты учета (операции, события, сальдо, суммы и
т.д.) по определенным группам, в отношении которых
целесообразно использовать различные варианты
учетной политики.
7. Если
согласно какому-либо МСФО объекты учета требуется
или допускается классифицировать по определенным
группам, следует выбрать и последовательно применять
наиболее соответствующую учетную политику в
отношении каждой группы.
8. Если
порядок отражения каких-либо операций не указан в
конкретном МСФО, руководство использует свои
суждения для разработки учетной политики, которая
представляла бы наиболее полезную информацию для
пользователей финансовой отчетности организации. При
вынесении такого суждения необходимо принимать во
внимание:
1) требования и рекомендации МСФО, затрагивающие
аналогичные или имеющие к этому отношение вопросы;
2) критерии определения, признания и измерения
(оценки) активов, обязательств, доходов и расходов,
установленные в «Концепции МСФО»; и
3) заявления других органов, устанавливающих
стандарты учета, и принятую отраслевую практику в
той и только той степени, в какой они соответствуют
подпунктам 1) и 2) данного параграфа.
9. В
каждом периоде обычно принимается одна и та же
учетная политика, поскольку пользователи финансовой
отчетности должны иметь возможность сравнивать
финансовую отчетность организации на протяжении
определенного промежутка времени с тем, чтобы
определить тенденции изменения ее финансового
положения, результатов деятельности и движения
денежных средств.
10. Сравнительная информация для предшествующих
периодов представляется организациями таким образом,
как если бы эта новая учетная политика
использовалась всегда и ошибки предшествующих
периодов никогда не происходили.
Утверждение учетной политики
11. Для формирования учетной политики руководство
организации создает комиссию из числа специалистов
бухгалтерского, финансового, технического
подразделений, юристов и других компетентных
специалистов, исходя из особенностей деятельности
организации.
12. Комиссия формирует учетную политику в отношении
активов, обязательств, собственного капитала,
доходов, расходов:
1) выявляя, анализируя и оценивая факторы, влияющие на выбор
наиболее приемлемых способов ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности;
2) обосновывая исходные положения построения учетной политики;
3) приводя сформированную учетную политику в форму внутреннего
нормативного документа организации;
4) разрабатывая должностные инструкции, положения, решения
собраний, схему документооборота и т.п., которые
оформляются отдельными приказами или распоряжениями
руководителя.
Содержание учетной политики
13.
Аспекты учетной политики, представление которых
может рассматриваться организацией, включают (но не
ограничиваются этим) следующие:
1)
признание дохода (МСБУ (IAS) 18 «Доход»);
2)
принципы консолидации, включая дочерние и зависимые
организации (МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная
финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние
организации»);
3)
объединения организаций (МСФО 3 (IFRS) «Объединения
бизнеса»);
4)
совместную деятельность (МСБУ (IAS) 31 «Финансовая
отчетность об участии в совместной деятельности»);
5)
признание и амортизацию материальных и
нематериальных активов (МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость,
здания и оборудование», МСБУ (IAS) 38
«Нематериальные активы»);
6)
капитализацию затрат по займам и других расходов
(МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам»);
7)
договора на строительство (МСБУ (IAS) 11 «Договоры
на строительство»);
8)
инвестиции в недвижимость (МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции
в недвижимость»);
9)
финансовые инструменты и инвестиции (МСБУ (IAS) 32
«Финансовые инструменты: раскрытие и представление
информации», МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты:
признание и измерение»);
10)
аренду (МСБУ (IAS) 17 «Аренда»);
11)
затраты на исследования и разработки (МСБУ (IAS) 38
«Нематериальные активы»);
12)
запасы (МСБУ (IAS) 2 «Запасы»);
13)
налоги, в том числе отложенные налоги (МСБУ (IAS) 12
«Налоги на прибыль»);
14)
оценочные обязательства (МСБУ (IAS) 37 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные
активы»);
15)
затраты на вознаграждение сотрудников (МСБУ (IAS)
19 «Вознаграждения работникам»);
16)
перевод из одной валюты в другую и хеджирование
(МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов
валют»);
17)
определение хозяйственных и географических сегментов
и основу для распределения затрат между сегментами
(МСБУ (IAS) 14 «Сегментная отчетность»);
18)
определение денежных средств и их эквивалентов (МСБУ
(IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»);
19)
учет инфляции (МСБУ (IAS) 29 «Финансовая отчетность
в условиях гиперинфляции»);
20)
государственные субсидии (МСБУ (IAS) 20 «Учет
государственных субсидий и раскрытие информации о
государственной помощи») и т.д.
14.
Организация должна раскрыть следующее, если это не
раскрыто где–либо еще в информации, опубликованной
вместе с финансовой отчетностью:
А)
юридический адрес и юридическая форма организации,
страна её юридической регистрации и адрес
зарегистрированного офиса (или основное место
ведения дела, если оно отличается от адреса
зарегистрированного офиса);
Б)
описание характера операций и основных видов
деятельности организации;
В)
название материнской организации и основной
материнской организации группы;
Г)
штатное количество работников на конец периода или
среднее количество работников в течение периода.
Внесение изменений в учетную политику
15.
Изменения в учетную политику могут вноситься в
соответствии с законодательством или по требованию
органов, устанавливающих стандарты учета, или тогда,
когда это изменение приведет к более достоверному
отражению событий или операций в финансовой
отчетности организации.
16.
Добровольные изменения в учетной политике
применяются в соответствии с ретроспективным
подходом, который заключается в применении новой
учетной политики к событиям и операциям таким
образом, как если бы эта новая учетная политика
использовалась всегда. Подобная учетная политика
применяется к событиям и операциям с момента
возникновения таких статей.
17.
Изменения в учетной политике применяются
ретроспективно, если невозможно определить влияние
учетной политики на сравнительную информацию за
определенный период или совокупный эффект изменения
учетной политики.
18.
Когда невозможно определить влияние учетной политики
на сравнительную информацию за один и более
предшествующие периоды, организация будет применять
новую учетную политику к балансовой стоимости
активов и обязательств как и в начале самого
последнего периода, в течение которого возможно
ретроспективное применение, корректируя начальное
сальдо каждого задействованного компонента
акционерного капитала за тот период.
19.
Когда невозможно в начале текущего периода
определить суммарный эффект применения новой учетной
политики ко всем предшествующим периодам,
организация вносит изменения в сравнительную
информацию так, как будто новая учетная политика
применялась всегда или была исправлена ошибка
перспективно с самой ранней возможной даты.
20. При
принятии нового МСФО или внесении изменений в
действующий МСФО в учетную политику вносятся
изменения в соответствии со специальными переходными
положениями, если они имеются в соответствующем
стандарте. В случае отсутствия переходных положений
изменения в учетную политику вносятся в соответствии
с порядком учета, раскрытым в параграфе 26.
21. Если организация еще не приняла новый МСФО,
опубликованный Комитетом по Международным стандартам
бухгалтерского учета, но ещё не вступивший в силу,
необходимо раскрыть характер будущих изменений в
учетной политике и расчетное значение воздействия
этого изменения на её чистую прибыль или убыток и
финансовое положение.
22. При внесении изменений в учетную политику
необходимо более подробное раскрытие информации о
количестве регулирований, возникающих вследствие
изменения учетной политики или исправления ошибок
предшествующего периода.
23. При внесении изменений в учетную политику
организация использует следующий порядок учета:
1)
изменения в учетной политике должны
применяться ретроспективно за исключением тех
случаев, когда величина соответствующей
корректировки, относящейся к предшествующим
периодам, не поддается обоснованному определению;
2)
любая полученная корректировка должна
представляться в отчетности как корректировка сальдо
нераспределенной прибыли на начало периода;
3)
сравнительная информация должна
пересчитываться, если только это практически
осуществимо, в целях отражения новой учетной
политики;
4)
если изменения в учетной политике оказывают
существенное воздействие на текущий или любой из
предшествующих отчетных периодов или может оказать
существенное воздействие на последующие периоды,
организация должна раскрывать причины изменения,
сумму корректировки для текущего и для каждого из
представленных периодов, сумму корректировки,
относящейся к периодам, предшествующим тем, которые
были включены в сравнительную информацию, и тот
факт, что сравнительная информация была пересчитана,
или что сделать это было практически невозможно.
24.
Ретроспективное применение новой учетной политики
организации требует различать информацию, которая:
1)
доказывает обстоятельства, существовавшие на момент
совершения сделки, другого случая или условия;
2) была
доступна на тот момент, когда были утверждены к
выпуску финансовой отчетности для предшествующего
периода.
25. Изменениями в учетной
политике не являются:
1)
применение учетной политики для сделок,
других событий или условий, которые существенно
отличаются от ранее имевших место;
2)
применение новой учетной политики для сделок,
других событий или условий, которые ранее не имели
место или были несущественными.
26. С
внесенными изменениями и дополнениями Учетная
политика организации переутверждается комиссией из
числа специалистов бухгалтерского, финансового,
технического подразделений, юристов и других
компетентных специалистов, исходя из особенностей
деятельности организации, и утверждается
соответствующими внутренними нормативными
документами (приказ, распоряжение и т.д.)
Приложение 1 носит исключительно иллюстративный
характер и содержит в себе лишь те некоторые вопросы
учета, которые в МСФО имеют ряд альтернативных
вариантов.
