Содержание
Параграфы
|
Введение |
|
|
Цель, статус и сфера применения методических
рекомендаций |
1-5 |
|
Определения
Формы совместной деятельности
Договорное соглашение |
6-13
14
15-18 |
|
Совместно контролируемые операции |
19-22 |
|
Совместно контролируемые активы |
23-28 |
|
Совместно контролируемые организации
Консолидированная финансовая отчетность
участника совместной деятельности
Метод пропорциональной консолидации
Метод долевого участия
Исключения из основного и допустимого
альтернативного порядка учета
Отдельная финансовая отчетность участника
совместной деятельности |
29-31
32-40 |
|
Операции между участником совместной
деятельности и совместной деятельностью
|
41 |
|
Отражение доли участия в совместной
деятельности в финансовой отчетности
инвестора |
42 |
|
Операторы совместной деятельности |
43 |
|
Раскрытие информации
|
44-46 |
Введение
Настоящие методические рекомендации разработаны
Департаментом методологии бухгалтерского учета и
аудита Министерства финансов при поддержке и в
тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского
Банка Развития, в целях реализации Закона Республики
Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по
переходу на МСФО, утвержденного Распоряжением
Премьер – Министра Республики Казахстан от 15 мая
2003 г. № 88-р, а также для оказания практической
помощи организациям при применении Международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Цель, статус и сфера применения
методических рекомендаций
1.
Настоящие методические рекомендации
разъясняют применение МСБУ (IAS)
31 «Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности».
2.
Данные методические рекомендации по применению МСБУ
не являются МСБУ и предназначены только для оказания
практической помощи в применении МСБУ (IAS) 31
«Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности» в Республике Казахстан. Ни одно
положение в данных методических рекомендациях не
опровергает МСБУ (IAS)
31 «Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности».
3.
Настоящие методические рекомендации применяются для
учета долей участия в совместной деятельности, для
отчетности по активам, обязательствам, доходам и
расходам совместной деятельности в финансовой
отчетности участников совместной деятельности
(сторон), независимо от структур или форм, в которых
осуществляется совместная деятельность.
4.
Данные методические рекомендации не применяются к
долям в совместно контролируемой организации,
вносимыми организациями с венчурным капиталом, или
взаимными фондами, доверительными паевыми фондами и
т.д., включая страховые организации, связанные с
инвестициями, которые при первоначальном признании
как инвестиции, по которым изменение стоимости
относятся на счета прибылей и убытков, или
классифицируются как удерживаемые для продажи и
учитываются согласно МСБУ (IAS)
39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».
5.
Инвестиции в совместно контролируемую организацию
учитываются по методу пропорциональной консолидации
или по методу долевого участия, кроме случаев:
1)
удерживаются для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5
«Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для
продажи, и прекращенная деятельность»;
2)
когда материнская организация, имеющая инвестиции в
совместно контролируемую организацию, решает не
представлять консолидированную финансовую
отчетность; или
Все
следующее применяется:
1)
другие участники совместно контролируемой
организации (находящегося в полной или частичной
собственности) не возражают против неприменения
пропорциональной консолидации или метода долевого
участия;
2)
долговые или долевые инструменты участника
совместной деятельности не обращаются на рынке;
3)
финансовые инструменты участника совместной
деятельности не планируются к выходу на рынок;
4)
материнская организация участника совместной
деятельности составляет консолидированную финансовую
отчетность по МСФО.
Определения
6.
Совместная деятельность – договорное соглашение,
которое позволяет двум или более сторонам
осуществлять экономическую деятельность, подлежащую
совместному контролю.
7.
Контроль – возможность управлять финансовой и
операционной политикой экономической деятельности
таким образом, чтобы получать выгоды от нее.
8.
Совместный контроль – оговоренное договором
разделение контроля за экономической деятельностью,
и осуществляющееся только при принятии
стратегических финансовых и хозяйственных решений,
касающихся деятельности, которая требует
единодушного согласия сторон, делящих контроль
(стороны СП).
1.
9. Значительное влияние – это право
участвовать в принятии решений в сфере финансовой и
оперативной политики организации, но без права
контроля над этой политикой. Значительное влияние
может достигаться посредством долевого владения, по
уставу или по соглашению.
10.
Участник совместной деятельности – сторона
совместной деятельности, осуществляющая совместный
контроль над этой совместной деятельностью.
11.
Инвестор – это участник совместной деятельности,
не имеющий контроль над этой совместной
деятельностью.
12.
Пропорциональная консолидация – метод
бухгалтерского учета и отчетности, согласно которому
доля участника совместной деятельности в активах,
обязательствах, доходах и расходах совместно
контролируемой организации объединяется построчно с
аналогичными статьями финансовой отчетности
участника совместной деятельности или показывается
отдельными строками по статьям в финансовой
отчетности участника совместной деятельности.
13.
Метод долевого участия – метод бухгалтерского
учета и отчетности, в соответствии с которым доля
участия в совместно контролируемой организации
первоначально учитывается по фактическим затратам, а
затем корректируется на произошедшее после
приобретения изменение доли участника совместной
деятельности в чистых активах совместно
контролируемой организации. Отчет о прибылях и
убытках отражает долю участника совместной
деятельности в результатах деятельности совместно
контролируемой организации.
Формы совместной деятельности
14. Порядок отражения совместной
деятельности в финансовой отчетности зависит от типа
ведения этой деятельности. МСБУ (IAS) 31
«Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности» различает три основные формы:
совместно контролируемые операции, совместно
контролируемые активы и совместно контролируемые
организации, которые обычно называются и отвечают
определению совместной деятельности. Общими
характеристики для всех форм совместной деятельности
являются:
1) два или более участника совместной
деятельности связаны договорными соглашениями; и
2) договорные соглашения устанавливают
совместный контроль.
Договорное соглашение
Наличие договорного соглашения отличает МСБУ (IAS)
31 «Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности» от МСБУ (IAS)
28 «Учет инвестиций в ассоциированные
предприятия», где инвестор имеет значительное
влияние.
15. Деятельность, по которой отсутствует
договорное соглашение совместного контроля, не
считается совместной и не рассматривается МСБУ (IAS)
31 «Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности».
16. Договорное соглашение обычно
заключается в письменной форме и регламентирует
такие вопросы, как характер деятельности, ее
продолжительность, обязательства по отчетности
совместной деятельности, назначение членов совета
директоров или другого органа управления и право
голоса каждого участника совместной деятельности,
взносы участников совместной деятельности в капитал,
а также порядок распределения между участниками
совместной деятельности объема производства,
доходов, расходов или результатов совместной
деятельности.
17. Свидетельством договорного
соглашения могут быть, например:
1)
договор между участниками совместной
деятельности;
2)
протоколы обсуждений между участниками
совместной деятельности;
3)
в некоторых случаях соглашение включается в
устав или другие учредительные документы совместной
деятельности.
18. Договорное соглашение может
предусматривать назначение одного из участников
оператором (или управляющим) совместной
деятельности. При этом, финансовая и операционная
политика совместной деятельности не может
определяться оператором единолично. Когда оператор
может сам определять политику экономической
деятельности, то он контролирует совместную
деятельность и организация рассматривается для целей
финансовой отчетности как вложения в дочернюю
организацию, а не как совместная деятельность. Если
участник совместной деятельности не осуществляет
контроль (единолично или совместно) над
организацией, но имеет существенное влияние (т.е.
может участвовать в принятии решений по вопросам
финансовой и операционной политики), то оно
представляется в финансовой отчетности как вложения
в ассоциированную организацию.
Совместно контролируемые операции
19. При совместно контролируемых
операциях участники совместной деятельности
используют свои собственные здания, недвижимость,
оборудования и создают свои материально –
технические запасы без образования юридического лица
или финансовой структуры, обособленной от
участников.
20. Каждый участник совместной
деятельности несет свои издержки / расходы, и
обязательства, получает фонды / финансирование.
Соглашение о совместной деятельности оговаривает
разделение дохода от продажи совместной продукции и
совместно понесенных расходов.
Примером совместно контролируемых
операций могут быть совместное производство
продукции, поиск рынка сбыта и непосредственно сбыт.
В этих случаях каждый участник совместной
деятельности отвечает за определенный этап совместно
контролируемого процесса, несет расходы и имеет
право на получение части прибыли от продажи
продукции.
21. Участник совместной деятельности в
своей отдельной финансовой отчетности и впоследствии
в консолидированной финансовой отчетности должен
признавать в отношении доли своего участия в
совместно контролируемых операциях:
1) контролируемые им активы и имеющиеся
обязательства и понесенные расходы;
2) свою долю в доходах, которую он
получает в результате продаж товаров или услуг
совместной деятельности.
22. При подготовке консолидированной
финансовой отчетности какие – либо специальные
корректировки в части информации об участии в
совместной деятельности не производятся, так как
соответствующие активы, обязательства, доходы и
расходы уже отражены участником совместной
деятельности в собственной финансовой отчетности.
Совместно контролируемые активы
23. Совместно контролируемые активы
предполагают наличие совместного контроля и
совместную собственность участников совместной
деятельности одним или несколькими активами,
внесенными или приобретенными для достижения
определенных целей и получения экономических выгод.
24.
Каждый участник совместной деятельности получает
свою долю от совместно произведенного продукта и
несет соответствующую часть расходов. Примерами
совместно контролируемых активов могут быть заводы,
товары (работы, услуги), которые распределяются
между участниками совместной деятельности, также как
и расходы, связанные с производством товаров (работ,
услуг). Другим примером совместно контролируемых
активов может быть совместно контролируемое
имущество, например, газопровод, совместно
контролируемый несколькими газодобывающими
организациями. Каждая организация оплачивает часть
расходов по эксплуатации и имеет право использовать
газопровод для транспортировки добытого ею газа.
25. Деятельность организаций по
совместному контролю над общими активами не требует
образования юридического лица или финансовой
структуры.
26. Каждый участник совместной
деятельности отражает в своей финансовой отчетности
свою долю совместно контролируемых активов,
совместно принятых обязательств, и свою долю
принятых обязательств, долю дохода от продажи или
использования своей доли продукции, а также долю
понесенных расходов. Поскольку активы,
обязательства, доходы, расходы, относящиеся к
совместно контролируемым активам, уже признаются в
финансовой отчетности участника совместной
деятельности, то специальные корректировки для
составления консолидированной финансовой отчетности
не требуются. При этом в управленческих счетах
участники могут отражать совместно контролируемые
операции для выявления их результатов и необходимых
взаимных расчетов.
27. В бухгалтерском учете участника
совместной деятельности его доля в совместно
контролируемом активе отражается как самостоятельный
актив (недвижимость, здания, оборудования, запасы и
др.), а не как инвестиции в совместную деятельность.
28. Подход к отчетности о совместно
контролируемых активах аналогичен подходу в
отношении совместно контролируемых операций.
Пример.
Несколько
организаций совместно построили офисное здание,
совместно содержат его и используют в собственных
целях. При этом часть свободных площадей сдается
организациями в аренду.
Каждый из участников отражает в бухгалтерском учете
и раскрывает в своей финансовой отчетности доходы от
аренды своей части имущества, сданного в аренду, и
расходы на эксплуатацию своей части здания.
Вместе с тем, в целях оценки
эффективности использования участниками здания по
договоренности между ними может составляться
отчетность о доходах полученных от аренды и
понесенных расходах в целом по зданию.
Совместно
контролируемые организации
29. Совместно контролируемые организации
имеют основные характеристики: это совместная
деятельность, которая предполагает учреждение
акционерного общества, товарищества или другой
организационно – правовой формы, в которой участник
совместной деятельности имеет свою долю участия и
которая:
1)
контролирует активы совместной деятельности и
несет расходы и ответственность по обязательствам;
2)
может заключать договоры от своего имени и
получать финансирование для целей совместной
деятельности;
3)
ведет свои собственные учетные записи,
составляет и представляет финансовые отчеты, как и
другие организации.
30. Каждый участник совместной
деятельности имеет право на свою долю дохода и
результатов деятельности совместно контролируемой
организации.
31. Совместно контролируемая организация
ведет самостоятельный бухгалтерский учет и
составляет финансовую отчетность как и любые другие
организации. Имущество, внесенное каждым из
участников, отражается в финансовой отчетности
участника как инвестиции в совместно-контролируемую
организацию.
Пример.
Руководство организации А –
производителем ликеро – водочных изделий, являющейся
резидентом Республики Казахстан приняло решение о
географическом расширении своей деятельности и
выходе на рынок торговли ликеро – водочных изделий в
сопредельном государстве. Предположим, что согласно
законодательству сопредельного государства
иностранные организации могут быть допущены на
местный рынок путем открытия совместно –
контролируемой организации Б, в состав акционеров
которого будет входить коммерческая организация
сопредельного государства В и Правительство данного
государства, а пакет акций каждого из участников не
будет превышать 40%.
В
связи с этим, была создана организация Б с уставным
капиталом 10 000 000 тенге, акции которого
распределились следующим образом: организация А
владеет 40%, организация В и Правительство
сопредельного государства – 30%.
Организация Б будет рассматриваться
совместно контролируемой организацией, участники
которой будут отражать свою долю участия в ней как
долгосрочные инвестиции (организация А 4 000 000
тенге, организация Б – 3 000 000 тенге и
Правительство сопредельного государства – 3 000 000
тенге)
Консолидированная финансовая отчетность
участника совместной деятельности
Метод пропорциональной консолидации
32. В консолидированной финансовой
отчетности участника участие в совместно
контролируемой организации может отражаться методом
пропорциональной консолидации, или методом долевого
участия, как допустимым альтернативным методом.
33. МСБУ (IAS)
31 «Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности» определяет два подхода к составлению
финансовой отчетности методом пропорциональной
консолидации. Первый вариант его предусматривает
постатейное сложение показателей участия в активах,
обязательствах, доходах и расходах совместно
контролируемой организации с соответствующими
статьями финансовой отчетности участника
организации. Другой вариант этого метода заключается
в представлении показателей участия в активах,
обязательствах, доходах и расходах совместно
контролируемой организации обособленно, в качестве
отдельных статей в консолидированной финансовой
отчетности участника. Оба варианта дают совершенно
одинаковое представление о доле участника в
совместной организации.
34. Метод пропорциональной консолидации
во многом схож на метод отражения вложений в
дочерние организации, установленный МСБУ (IAS)
27 «Консолидированная и отдельная финансовая
отчетность».
35.
Использование этого метода должно быть
прекращено с момента утраты участником возможности
совместного контроля над контролируемой
организацией. Если
контроль одного из участников совместной
деятельности становится подавляющим, совместно
контролируемая организация превращается в его
дочернюю организацию.
Пример составления отчетности методом
пропорциональной консолидации:
Организация «А» подписала договор с организацией «В»
о создании совместной организации «С» для совместной
продажи товаров в отдаленном районе Казахстана. Доли
участия организаций составили для «А» - 40%, для
«В» - 60%.
|
|
Организация «А»
|
Совместная организация «С» |
Консолидированный отчет организации «А» |
|
Отчет о прибылях и убытках |
|
Доход |
4000 |
2380 |
4692
(1) |
|
Себестоимость реализации |
2800 |
1600 |
3220
(2) |
|
Валовый доход |
1200 |
780 |
1472 |
|
Прочие доходы от операционной деятельности |
300 |
100 |
320
(3) |
|
Расходы от операционной деятельности
|
200 |
180 |
252
(4) |
|
Прибыль до налогооблажения |
1300 |
700 |
1540 |
|
Расходы по налогу на прибыль 30% |
390 |
210 |
462
(5) |
|
Чистая прибыль |
910 |
490 |
1078 |
|
Баланс |
|
Активы
|
|
|
|
|
Денежные средства |
5000 |
2000 |
5800 (6) |
|
Дебиторская задолженность:
Прочая дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность от совместной
организации «С» |
1500
500 |
|
1500
(13) |
|
Запасы |
2000 |
3000 |
3160 (7) |
|
Инвестиции |
3500 |
|
3500 |
|
Инвестиции в совместную организацию «С» |
1000 |
|
|
|
Отсроченный налог |
|
|
12
(8) |
|
Недвижимость |
2500 |
4000 |
4100 (9) |
|
Итого Активы |
16000 |
9000 |
18072 |
|
Обязательства |
|
|
|
|
Кредиторская задолженность:
Кредиторская задолженность перед
организацией «А» |
6000
|
3500
500 |
7100 (10) |
|
Займы |
5000 |
|
5000 |
|
Итого Обязательства |
11000 |
4000 |
12100 |
|
Собственный капитал |
|
|
|
|
Уставный капитал |
2000 |
2500 |
2000 |
|
Нераспределенная прибыль
прошлых периодов;
текущего периода |
2090
910 |
2010
490 |
2894 (11)
1078 (12) |
|
Итого Собственный капитал |
5000 |
5000 |
5972 |
|
Итого Обязательства и Собственный капитал |
16000 |
9000 |
18072 |
|
Итого |
|
|
|
Дополнительная информация:
Организация «А» продала совместной
организации «С» в течение периода товаров на сумму
650 000
тенге по выставленным счетам. На конец периода
себестоимость запасов совместной организации «С»
составила 3 000
000 тенге, из них 600 000 тенге - товары
приобретенные у «А». Товары на общую стоимость 50 00
тенге (650 000 тенге – 600 000 тенге), приобретенные
у организации «А» были реализованы. Наценка
организации «А» при продаже товаров совместной
организации «С» составила 20%. Ставка корпоративного
подоходного налога 30%.
Совместная организация «С» выплатила 50 000 тенге
организации «А» за административное управление
деятельностью совместной организации «С» в течение
года, данная сумма отражена в доходах и расходах от
операционной деятельности соответственно. При этом,
доля организации «А» в расходах по административному
управлению (20 000 тенге = 50 000
тенге * 40%) удалена соответственно из доходов и
расходов организаций «А» и «С» при проведении
расчетов для подготовки консолидированных отчетов.
Для целей данного примера организации не
производят выплату дивидендов.
Расчеты (в тыс. тенге):
|
(1)
Доход |
4000 – 40% * 650 (устранение дохода от
продаж внутри группы) + 40% * 2380 |
4692 |
|
(2)
Себестоимость реализации |
2800 –40% * 650 (устранение дохода от продаж
внутри группы) + 40%* 0,2/1,2 *600
(устранение нереализованного дохода от
продаж внутри группы в запасах организации
«С», так как организация «С» не перепродала
товары) + 40% * 1600 |
3220 |
|
(3)
Прочий операционный доход |
300 – 20 (удаление дохода по
административному управлению у организации
«А») – 40% * 100 |
320 |
|
(4)
Операционные расходы |
200 + 40% * 180 – 20 (удаление расхода по
административному управлению у организации
«С») |
252 |
|
(5) Расходы по налогу на прибыль 30% |
390 – 30%*40 (налоговый эффект по
нереализованному доходу от продаж внутри
группы в связи с увеличением себестоимости
реализации (40 = 40%* 0,2/1,2 * 600)) + 40%
* 210 |
462 |
|
(6)
Денежные средства |
5000 + 40% * 2000 |
5800 |
|
(7)
Запасы |
2000 – 40% * 0,2/1,2 * 600 (устранение
нереализованного дохода от продаж внутри
группы в запасах организации «С», так как
организация «С» не перепродала товары) + 40%
* 3000 |
3160 |
|
(8) Отсроченный налог |
30%*40 (налоговый эффект по нереализованному
доходу от продаж внутри группы в связи с
увеличением себестоимости реализации (40 =
40%* 0,2/1,2 * 600)) |
12 |
|
(9)
Недвижимость |
2500 + 40% * 4000 |
4100 |
|
(10)Кредиторская
задолженность |
6000 - 500
(примечание (13))
+ 40% * 4000 |
7100 |
|
Нераспределенная прибыль:
(11)прошлых периодов
(12) текущего периода |
2090 + 40% * 2010
Отчет о прибылях и убытках |
2894
1078 |
(13)
При составлении консолидированной финансовой
отчетности у организации «А» есть право на
взаимозачет дебиторской задолженности и кредиторской
задолженности на сумму задолженности совместной
организации «С».
Метод долевого участия
36. Метод долевого участия не является
рекомендованным методом учета в
совместно-контролируемой организации в соответствии
с МСБУ (IAS)
31 «Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности», в то же время он разрешен как
допустимый альтернативный метод учета.
37. Метод долевого участия подробно
описан в МСБУ (IAS)
28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия».
Данный метод заключается в том, что инвестиции,
принятые к учету по фактическим затратам инвестора,
по окончании каждого отчетного периода
корректируются на изменение доли инвестора в чистых
активах организации, являющейся объектом инвестиций.
На свою долю чистых активов объекта инвестиций
инвестор переоценивает балансовую стоимость
инвестиций и соответственно изменяет финансовый
результат отчетного года. На сумму дохода,
полученного от объекта инвестиций, инвестор
уменьшает переоцененную балансовую стоимость
инвестиций.
38. Использование метода долевого
участия должно быть прекращено с момента утраты
участником возможности совместного контроля в
совместно контролируемой деятельности или
существенного влияния.
39. В тоже время метод пропорциональной консолидации
позволяет более точно отражать тот факт, что
участник контролирует долю будущих экономических
выгод от совместной деятельности.
40. Существуют случаи, когда ни метод
пропорциональной консолидации, ни метод долевого
участия не применяются. Например, когда доля в
совместно контролируемой организации приобретена
исключительно с целью перепродажи в ближайшем
будущем. Другой случай – когда в отношении участия в
совместно контролируемой организации существуют
долгосрочные ограничения, существенно ухудшающие
возможность передачи средств участнику организации.
В первом и во втором случаях участник должен
отражать свою долю как вложения в соответствии с
МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и
измерение». Если совместно контролируемая
организация становится дочерним по отношению к
участнику, то с этого момента участник отражает свое
участие согласно МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и
отдельная финансовая отчетность».
Операции между участником совместной деятельности и
совместной деятельностью
41. Операции между участником совместной
деятельности и совместной деятельностью учитываются
следующим образом:
1)
Доля участника совместно контролируемой
организации в нереализованных доходах при продаже
или взносе активов в совместно контролируемую
организацию исключается;
2)
Вся сумма нереализованных убытков при продаже
или взносе активов в совместно контролируемую
организацию исключается;
3)
Доля участника совместно контролируемой
организации в доходах или убытках при продаже
активов совместно контролируемой организацией
исключается.
Отражение доли участия в совместной
деятельности в финансовой отчетности инвестора.
42. Инвестор в совместную деятельность,
долю участия в совместной деятельности в своей
консолидированной финансовой отчетности отражает
согласно МСБУ (IAS)
39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»,
либо в соответствии с МСБУ (IAS)
28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия ».
Операторы совместной деятельности
43. Участник(и) совместной деятельности,
выступающие в качестве оператора или управляющего
совместной деятельностью, обычно получают
вознаграждение за управление, которое учитывается
совместной деятельностью как расход. В свою очередь,
операторы или управляющие совместной деятельностью
должны учитывать вознаграждения согласно МСБУ (IAS) 18
«Доход».
Раскрытие информации
44. Раскрытию подлежит следующая
информация:
Участник совместной деятельности
отдельно указывает:
- Условные обязательства (МСБУ 37
«Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы»), которые могут возникнуть в связи
с его участием в совместно контролируемой
организации;
- Долю участника в условных
обязательствах совместной деятельности;
- Условные обязательства в связи с
обязательствами других участников совместной
деятельности.
Общую сумму обязательств:
- Принятых совместно с другими
участниками совместной деятельности;
- Долю в обязательствах по капиталу
самой совместной деятельности;
- Перечень и описание долей участия в
значительной совместной деятельности и соотношение
долей владения в совместно контролируемых
организациях.
45. Участник совместно контролируемой
организации, использующий постатейный подход при
пропорциональной консолидации или метод долевого
участия, должен раскрывать совокупные размеры
каждого из краткосрочных, долгосрочных активов,
краткосрочных и долгосрочных обязательств, доходов и
расходов, связанных с совместно контролируемой
организацией.
46. Участник совместно контролируемой
организации, который не составляет консолидированную
финансовую отчетность, поскольку не имеет дочерних
организаций, все равно обязан раскрывать
вышеперечисленные данные.
