Методические
рекомендации
по применению
типового плана счетов бухгалтерского учета
в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности
Настоящий типовой План
счетов бухгалтерского учета (далее – План счетов)
разработан для организаций, составляющих финансовую
отчетность в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности согласно Закону
Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности». План счетов вводит основные
категории активов, обязательств, капитала,
результаты деятельности и не ограничивает
организации, осуществляющие различные виды
деятельности. В соответствии со спецификой
деятельности организация на основе Плана счетов
разрабатывает Рабочий план счетов.
Порядок ведения
аналитического учета операций и событий
устанавливается предпринимателем или должностными
лицами юридического лица, которые в соответствии с
законодательными актами Республики Казахстан и
учредительными документами осуществляет текущее
руководство и ведение дел, исходя из потребностей
предпринимателя или организации.
Класс 1. Активы
Раздел 1. Оборотные
активы
Группа 1110 «Деньги»
Счета данной группы
предназначены для обобщения информации о наличии и
движении денег в национальной и иностранных валютах
в кассе организации, банках, пути, (т.е. денег,
внесенных в кассы банков или кассы почтовых
отделений, для зачисления на текущие,
корреспондентские или иные банковские счета
организации, но еще не зачисленных по назначению до
конца отчетного периода).
Группа 1110
«Деньги» включает счета:
1111
«Наличность в кассе в тенге», на котором отражается
информация о наличии и движении денег в кассе
организации в национальной валюте;
1112 «Наличность в
кассе в иностранной валюте», на котором отражается
информация о наличии и движении денег в кассе
организации в иностранной валюте;
1113 «Деньги в банках
в тенге», на котором отражается информация,
связанная с наличием и движением денег в
национальной валюте, находящихся в банках, т.е. о
наличии и движении денег в национальной валюте,
находящиеся на территории страны и за рубежом в
аккредитивах, чековых книжках, иных платежных
документах (кроме векселей), а также на текущих,
корреспондентских и иных счетах организации в
банках.
1114 «Деньги в
банках в иностранной валюте», на котором отражается
информация, связанная с наличием и движением денег в
иностранных валютах, находящихся в банках, т.е. о
наличии и движении денег в иностранных валютах,
находящиеся на территории страны и за рубежом в
аккредитивах, чековых книжках, иных платежных
документах (кроме векселей), а также на текущих,
корреспондентских счетах организации в банках на
территории страны и за рубежом.
1115 «Деньги в пути в
тенге», который отражает информацию о движении денег
(переводов) в национальной валюте, т.е. денег,
внесенных в кассы банков или кассы почтовых
отделений, для зачисления на текущие,
корреспондентские или иные банковские счета
организации, но еще не зачисленных по назначению до
конца отчетного периода.
1116 «Деньги в пути в
иностранной валюте», который отражает информацию о
движении денег (переводов) в иностранной валюте в
пути, т.е. денег средств, внесенных в кассы банков
или кассы почтовых отделений, для зачисления на
текущие, корреспондентские или иные банковские счета
организации, но еще не зачисленных по назначению до
конца отчетного периода.
1117 «Прочие деньги», на
котором учитываются операции, связанные с наличием и
движением денег, не упомянутых в пояснениях к счетам
1111-1117, например, эквиваленты денег.
Группа 1120 «Торговая и прочая
дебиторская задолженность»
Счета данной группы
предназначены для обобщения информации о всех видах
дебиторской задолженности (наличии и движении
задолженности по торговым и прочим операциям).
Группа 1120 «Торговая и
прочая дебиторская задолженность включает счета:
1121
«Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым
операциям», на котором учитываются операции,
связанные с наличием и движением расчетов по
предъявленным покупателям и заказчикам к оплате
расчетным документам за отгруженную готовую
продукцию (товары), выполненные работы и оказанные
услуги.
1122 «Авансы
выданные»,
предназначены для
обобщения информации по выданным авансам под
поставку запасов, внеоборотных активов, либо под
выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате
продукции (товаров, работ, услуг), принятых от
заказчиков по частичной готовности.
1123
«Дебиторская задолженность по аренде», на котором
учитываются операции, связанные с наличием и
движением расходов по осуществлению краткосрочных
арендных платежей по операционной аренде и текущей
части финансовой аренды.
1124 «Расходы будущих
периодов», на котором учитываются расходы, произведенные в
данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим
отчетным периодам.
1125
«Начисленные вознаграждения», на котором учитываются
операции, связанные с наличием и движением
дебиторской задолженности по: начисленным дивидендам
по акциям (долям участия); начисленным
вознаграждениям по полученным векселям,
финансируемой аренде, лизингу, предоставленным
займам, приобретенным финансовым инструментам,
доверительному управлению;
1126
«Расчеты с дочерними, ассоциированными, совместными
организациями», на котором учитывается дебиторская
задолженность дочерних, ассоциированных и совместных
организаций по предъявленным к оплате расчетным
документам за отгруженную готовую продукцию
(товары), выполненные работы и оказанные услуги, а
также за реализованные нематериальные активы,
основные средства, финансовые инструменты и другие
активы.
1127
«Расчеты с филиалами», на котором учитывается
дебиторская задолженность филиалов,
1128 «Прочая
дебиторская задолженность», на котором учитываются
операции, связанные с наличием и движением прочей
дебиторской задолженности, не упомянутой в
пояснениях к счетам 1121-1128, например:
операции,
связанные с наличием и движением дебиторской
задолженности работников и других лиц по выданным
в подотчет деньгам на приобретение активов, оплате
работ (услуг), служебным командировкам по
предоставленным займам и расчетам за товары,
приобретенные ими в кредит, а также расчеты по
возмещению материального ущерба (недостача, хищение,
порча и другие), причиненного организации работником
и другими лицами;
возврат бракованных
материалов;
сумма, ошибочно
списанная со счетов в банках;
излишне перечисленные
суммы в бюджет;
суммы претензий,
предъявленных к поставщикам, подрядчикам,
транспортным организациям и иным организациям за
обнаруженные несоответствия, недостачи запасов
сверхнормативных потерь;
возмещение убытков;
штрафы, пени, неустойки;
дебиторская
задолженность, связанная с операциями по
доверительному управлению и другие, не упомянутые в
пояснениях к вышеперечисленным счетам.
1129 «Резерв по
сомнительным требованиям», на котором учитываются
операции, связанные с отражением резерва по
сомнительным краткосрочным долгам.
Группа 1130 «Прочие оборотные финансовые
активы»
Счета данной группы
предназначены для обобщения информации о наличии и
движении прочих финансовых активов организаций.
Финансовый актив - это
актив, являющийся деньгами; правом на получение
денег или другого финансового актива от другой
организации согласно договору; правом на обмен
финансовыми инструментами с другой организацией на
потенциально выгодных условиях согласно договору;
или долевым инструментом другой организации.
Группа 1130 «Прочие
оборотные финансовые активы» включает счета:
1131 «Финансовые активы,
предназначенные для торговли», на котором
учитываются операции, связанные с долевыми или
долговыми финансовыми инструментами,
предназначенными для торговли. Финансовый актив
классифицируется как предназначенный для торговли, а
не как имеющийся в наличии для продажи, если он
является частью портфеля аналогичных активов,
операции с которыми свидетельствуют о стремлении к
получению прибыли либо от колебаний курса в
краткосрочной перспективе, либо в качестве маржи
дилера.
1132 «Краткосрочные
займы, предоставленные организациям», на котором
учитываются займы, предоставленные организацией
сроком до 1 года;
1133 «Краткосрочные
депозиты», на котором учитываются операции,
связанные со срочными вкладами в финансовых
организациях сроком до 1 года.
1134 «Прочие
оборотные финансовые активы», на котором
учитываются операции, связанные с движением
оборотных финансовых активов, не указанных в
предыдущих счетах данной группы.
Группа 1140
«Текущие налоговые активы»
Счета группы 1140
«Текущие налоговые активы» предназначены для
обобщения информации о налогах, уплаченных авансом,
и налогах, уплаченных организацией в бюджет или
поставщикам, но подлежащих возмещению из бюджета или
зачету при уплате соответствующего налога в
соответствии с налоговым законодательством.
Планом счетов
предусмотрены отдельные счета для учета налогов,
подлежащих возмещению, по наиболее значимым типичным
категориям.
1141 «Налог на
добавленную стоимость, подлежащий возмещению», на
котором учитываются операции, связанные с отражением
налога на добавленную стоимость, подлежащего
перечислению поставщикам и подрядчикам по
приобретенным активам, принятым работам и
потребленным услугам, и подлежащего зачету в
соответствии с налоговым законодательством;
1142 «Корпоративный
подоходный налог, подлежащий возмещению», на котором
учитываются операции, связанные с отражением
корпоративного подоходного налога, подлежащего
перечислению на банковский счет организации и
подлежащего зачету в соответствии с налоговым
законодательством;
1143 «Прочие налоги и
другие обязательные платежи в бюджет, подлежащие
возмещению», на котором учитываются операции,
связанные с отражением прочих налогов и других
обязательных платежей в бюджет, подлежащих
перечислению на банковский счет организации и
подлежащих зачету в соответствии с налоговым
законодательством.
Группа 1150 «Запасы»
Счета данной группы
предназначены для обобщения информации о наличии и
движении запасов и включает счета:
1151
«Запасы, предназначенные для продажи в ходе обычной
деятельности», на котором учитываются операции,
связанные с движением
товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи,
включая, например, товары, купленные розничным
продавцом и предназначенные для перепродажи или
землю и другое имущество. На данном счете также
учитываются операции, связанные с движением
сельскохозяйственной продукции после ее сбора.
1152
«Запасы в процессе производства для продажи», на
котором учитываются операции, связанные с движением
готовой или незавершенной продукции;
1153 «Сырье и
материалы», на котором учитываются операции,
связанные с движением сырья и материалов,
предназначенных для дальнейшего использования в
производственном процессе.
Сырье – добытые или
произведенные вещественные элементы, предназначенные
для дальнейшей промышленной переработки.
Основные материалы –
вещественные элементы производства, используемые для
изготовления продукции, составляющие ее основу и
участвующие в процессе производства один раз и сразу
переносящие свою стоимость на продукцию.
На данном
счете также учитываются операции, связанные с
движением вспомогательных материалов, топлива, тары.
1154 «Резерв на снижение
стоимости запасов до чистой стоимости реализации»,
на котором учитываются операции, связанные с
отражением резерва на снижение стоимости запасов до
чистой стоимости реализации, в случае, если
продажная стоимость запасов снизилась в результате
повреждения или устаревания;
Группа 1160 «Прочие
оборотные активы»
Данная
группа предназначена для обобщения информации
о движении оборотных активов, не указанных в
предыдущих группах раздела 1 «Оборотные активы» и
включает счета:
1161 «Незавершенное
строительство по договорам подряда», на котором
отражаются операции по договорам строительства,
находящиеся в процессе выполнения, в т.ч. сумма
понесенных затрат и признанных прибылей за вычетом
убытков;
1162 «Прочие оборотные
активы»
Группа 1170
«Внеоборотные активы, предназначенные для выбытия»
Счета данной группы
предназначены для обобщения информации о наличии
и движении активов, предназначенных для выбытия и
включает счета:
1171 «Внеоборотные
активы, предназначенные для выбытия», на
котором учитываются операции, связанные с движением
активов, предназначенных для продажи, в случае
прекращения деятельности.
1172 «Группы
внеоборотные активы, предназначенные для
выбытия», на котором учитываются операции, связанные
с движением группы активов (например, завод, цех),
предназначенных для продажи, в случае прекращения
деятельности.
Раздел 2.
Внеоборотные активы
Группа 1210 «Инвестиции»
Счета данной группы предназначены для обобщения
информации о наличии и движении инвестиций в
дочерние, ассоциированные и совместные организации,
и включает следующие счета:
1211
«Инвестиции в дочерние организации», на котором
учитываются операции, связанные с движением
инвестиций в дочерние организации;
1212 «Инвестиции в ассоциированные
организации», на котором учитываются операции,
связанные с движением инвестиций в ассоциированные
организации;
1213 «Инвестиции в дочерние
организации», на котором учитываются операции,
связанные с движением инвестиций в совместные
организации.
Группа 1220 «Прочие внеоборотные
финансовые активы»
Счета данной группы предназначены для обобщения
информации о наличии и движении внеоборотных
финансовых активов и включает следующие счета:
1221 «Финансовые активы,
имеющиеся в наличии для продажи», на котором
учитываются операции, связанные с долевыми или
долговыми финансовыми инструментами,
классифицируемыми как имеющийся в наличии для
продажи, если его нельзя отнести ни к одной из трех
категорий финансовых активов, а именно:
предназначенные для торговли, удерживаемые до
погашения, займы и дебиторская задолженность,
предоставленные организацией;
1222 «Инвестиции,
удерживаемые до погашения», на котором учитываются
операции, связанные с долговыми инвестициями,
удерживаемыми до погашения - финансовыми активами с
фиксированными или определяемыми платежами и
фиксированным сроком погашения, которыми организация
твердо намерено и способно владеть до наступления
срока погашения, за исключением займов и дебиторской
задолженности, предоставленных организацией;
1223 «Долгосрочная
дебиторская задолженность», на котором учитываются
операции, связанные с дебиторской задолженностью
сроком свыше 1 года.
1224
«Долгосрочная задолженность по финансовой аренде»,
на котором учитываются операции, связанные с
наличием и движением задолженности по финансовой
аренде;
1225
«Долгосрочные займы, предоставленные организациям»,
на котором учитываются операции по займам,
предоставленным другим организациям на срок свыше 1
года;
1226
«Долгосрочные депозиты», на котором учитываются
вклады в финансовых организациях сроком свыше 1
года;
1227
«Расходы будущих периодов», на котором учитываются
расходы, произведенные в настоящем отчетном периоде,
но относящиеся к будущим отчетным периодам;
1228 «Прочие», на
котором учитываются операции, связанные с наличием
и движением внеоборотных финансовых активов, не
указанных в предыдущих счетах данной группы;
1229 «Резерв
по сомнительным долгосрочным требованиям», на
котором учитываются операции, связанные с отражением
резерва по сомнительным долгосрочным долгам.
Группа 1230 «Инвестиционная
недвижимость»
Счета данной группы
предназначены для обобщения информации о наличии и
движении инвестиционной недвижимости и включает
счета:
1231 «Инвестиции в
недвижимость», на котором отражаются операции,
связанные с приобретением, строительством,
поступлением по договору финансируемой аренды
недвижимости (земля; здания, сооружения либо их
части), с целью получения арендных платежей, доходов
от прироста стоимости капитала.
При
использовании недвижимости на праве собственности
используется счет 1231 для обобщения информации о
наличии и движении активов:
а)
недвижимости с целью получения дохода от прироста
стоимости капитала;
б)
недвижимости, переданной в операционную аренду с
целью получения дохода в виде арендных платежей.
1232
«Обесценение инвестиций в недвижимость», на котором
отражаются убытки от обесценения инвестиций в
недвижимость в соответствии с МСБУ (IAS) 40
«Инвестиционная недвижимость»
1233
«Амортизация инвестиций в недвижимость», на котором
отражается информация об амортизации инвестиций в
недвижимость, учитываемых по фактическим затратам.
Группа 1240 «Основные средства»
Счета данной группы
предназначены для обобщения информации о наличии и
движении основных средств, принадлежащих организации
на праве собственности или арендованных на условиях
финансовой аренды; основных средств, находящихся в
эксплуатации, в запасе; оборудования, требующего
монтажа; строящихся основных средств.
Группа 1240 «Основные
средства» включает счета:
1241 «Здания и
сооружения», на котором отражаются операции,
связанные с приобретением и возведением зданий и
сооружений, а также выбытием данных активов.
1242 «Машины и
оборудование», на котором отражаются операции,
связанные с приобретением машин и оборудования, не
требующих монтажа, капитального ремонта, а также
выбытием данных активов.
1243 «Транспортные
средства», на котором отражаются операции, связанные
с приобретением всех видов транспортных средств, а
также выбытием данных активов.
1244 «Офисное
оборудование, мебель, движимое имущество,
соединенная с недвижимостью», на котором отражаются
операции, связанные с учетом офисного оборудования,
мебели и движимого имущества, соединенной с
недвижимостью.
К движимому
имуществу, соединенному с недвижимостью, относится
имущество в зданиях, неотрывно, связанное со
зданием, но требующее периодической замены,
например, сантехника, водопроводные трубы, окна и
пр.
1245
«Земля», на котором отражаются стоимость земельного
участка, приобретенного в собственность, а также
операции, связанные с ее учетом;
1246
«Незавершённое строительство», на котором
учитываются затраты:
по возведению зданий,
монтажу оборудования и другие расходы,
предусмотренные сметами, сметно-финансовыми
расчетами на строительство (независимо от того,
осуществляется это строительство подрядным или
хозяйственным способом), а также вознаграждения по
займам, предоставленным на период строительства;
связанные со
строительством и приобретением основных средств,
включаемые и не включаемые в первоначальную
стоимость объектов основных средств;
по приобретению
оборудования, требующего монтажа и предназначенного
для установки в строящихся (реконструируемых)
объектах капитальных вложений;
приводящие к увеличению
будущих экономических выгод от использования
(увеличение срока полезной службы,
производительность и т.д.);
1247 «Прочие основные
средства», на котором отражаются операции, связанные
с наличием и движением прочих основных средств, не
упомянутых в пояснениях к счетам 1241-1246, а также
операции, связанные с их приобретением и выбытием.
1248
«Обесценение основных средств», на котором
отражаются убытки от обесценения основных средств в
соответствии с МСБУ (IAS) 40 «Инвестиционная
недвижимость»
Группа 1250 «Амортизация основных
средств»
Счета данной группы
предназначены для обобщения информации об
амортизации основных средств.
Группа 1250 «Амортизация
основных средств» включает счета:
1251 «Амортизация зданий
и сооружений»;
1252 «Амортизация машин
и оборудования»;
1253 «Амортизация
транспортных средств»;
1254 «Амортизация
офисного оборудования, мебели и движимости,
соединенной с недвижимостью».
Группа 1260 «Нематериальные активы»
Счета данной группы
предназначены для учета объектов, которые не имеют
материально-вещественной основы, но позволяющие
получать доход в течение продолжительного времени, а
также для обобщения информации о наличии и движении
нематериальных активов, находящихся на праве
собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления и поступивших в финансовую
аренду.
Группа 1260
«Нематериальные активы» включает в себя следующие
счета:
1261 «Право на
недропользование», на котором отражаются операции,
связанные с созданием особых активов в виде:
права осуществления
разведки и добычи полезных ископаемых,
приобретаемого посредством лицензии и подписания
контракта или иным путем, не противоречащим
законодательству Республики Казахстан (право на
запасы);
совокупности
эксплуатационных скважин и технических сооружений,
необходимых для добычи, сбора и подготовки нефти.
1262 «Товарные знаки,
титульные и издательские права». К данному счету
относятся товарные знаки, титульные и издательские
права, приобретенные у внешних организаций.
1263 «Программное
обеспечение», на котором отражаются операции,
связанные с приобретением и созданием компьютерных
программ, а также их выбытием.
1264 «Лицензии и
франшизы», на котором отражаются операции, связанные
с приобретением права на объекты интеллектуальной
собственности (право использования товарного знака,
изобретений, франшиза, фирменное наименование, знак
обслуживания, нераскрытую информацию, в том числе
секреты производства (ноу-хау), а также с
прекращением этого права и др.);
1265 «Авторские права,
патенты», на котором отражаются операции, связанные
с приобретением права на изобретение, промышленный
образец и полезную модель, удостоверенные
предварительным патентом, а также с прекращением
этого права.
1266 «Нематериальные
активы в процессе разработки». Примеры деятельности
по разработке включают:
а) конструирование,
сооружение и тестирование опытных образцов и
моделей;
б) конструирование
инструментов, шаблонов, форм и штампов, с
использованием новой технологии;
в) конструирование,
создание и эксплуатацию опытной установки, которая
по масштабам экономически не подходит для
коммерческого производства;
г) конструирование,
создание и тестирование выбранного варианта для
новых или улучшенных материалов, устройств,
продукции, процессов, систем или услуг.
1267 «Гудвилл», на
котором отражается положительный гудвилл.
Положительный гудвилл
– это разница, возникающая при превышении покупной
стоимости организации, как имущественного комплекса
в целом над текущей стоимостью всех ее активов,
определенных на дату приобретения.
1268 «Прочие
нематериальные активы», на котором отражается
наличие и движение прочих нематериальных активов,
неупомянутых в пояснениях к счетам 1261-1268.
Группа 1270 «Амортизация нематериальных
активов»
Группа 1270 «Амортизация
нематериальных активов» включает в себя следующие
счета:
1271 «Амортизация права недропользователя», на
котором отражаются операции, связанные с
распределением амортизируемой стоимости актива на
протяжении срока его полезного использования.
1272 «Амортизация
товарных знаков, титульных и издательских прав»;
1273 «Амортизация
программного обеспечения»;
1274 «Амортизация
лицензий и франшизов»;
1275 «Амортизация
авторских прав, патентов»;
1276 Амортизация
рецептов, моделей, чертежей и опытных образцов;
Группа 1280
«Внеоборотные активы, связанные со спецификой
деятельности организаций»
Группа 1280 «Внеоборотные
активы, связанные со спецификой деятельности
организаций» включает счета:
1281 «Разведочные и
оценочные активы», на котором отражаются операции,
связанные с признанием расходов в качестве
разведочных и оценочных активов. Разведочные и
оценочные активы оцениваются по себестоимости. В
первоначальную оценку разведочных и оценочных
активов могут быть включены расходы по: приобретению
прав на разведку; топографическим, геологическим,
геохимическим и геофизическим исследованиям;
разведочному бурению; рытью котлованов; взятию проб;
деятельности в отношении оценки технической
осуществимости и коммерческой целесообразности
добычи минеральных ресурсов и т.д. (перечень не
является исчерпывающим).
Разведочные и оценочные
активы (или их элементы) классифицируются в качестве
материальных или нематериальных активов согласно их
сущности на основе принципа последовательности.
Некоторые разведочные и
оценочные активы зачастую учитываются как
нематериальные активы (например, права на бурение),
тогда как другие являются материальными (например,
транспортные средства и буровые установки). В той
мере, насколько материальный актив используется при
разработке нематериального актива, сумма, отражающая
такое использование, является частью стоимости
нематериального актива. Однако использование
материального актива для разработки нематериального
актива не меняет его сущности как материального
актива.
1282 «Биологические активы», на котором отражаются
операции, связанные с биологическими активами
(животных или растений, предназначенных для сбора
сельскохозяйственной продукции), операции, связанные
с их приобретением и выбытием, а также операции по
учету сельскохозяйственной продукции, т.е.
продукции, полученной от биологических активов на
момент ее сбора.
Группа 1290
«Прочие внеоборотные активы»
Группа 1290 «Прочие
внеоборотные активы» включает счета:
1291 «Отсроченный
корпоративный налог», предназначен для отражения в
учете отсроченных сумм налога на прибыль, которые
должны быть возмещены в будущих периодах посредством
уменьшения налоговых обязательств, определенных за
соответствующие налоговые периоды на базе
бухгалтерского дохода.
1292 «Денежные средства,
ограниченные к использованию»;
1293 «Прочие», на
котором отражается наличие и движение прочих
внеоборотных активов, не упомянутых в пояснениях к
счетам 1291-1292.
Класс 2.
Обязательства
Раздел 1.
Краткосрочные обязательства
Счета раздела «Краткосрочные
обязательства», предназначены для учета обязательств
организации, классифицируемых как краткосрочные в
соответствии с МСБУ (IAS)
1
«Представление финансовой отчетности». Обязательство
должно классифицироваться как краткосрочное
обязательство, если: предполагается оплатить его в
ходе нормального операционного цикла предприятия;
или оно должно быть исполнено в течение двенадцати
месяцев после даты баланса. Все остальные
обязательства должны классифицироваться как
долгосрочные обязательства.
Группа
2110 «Торговая и прочая кредиторская задолженность»
Торговая кредиторская
задолженность представляет собой обязательства
оплатить товары, работы или услуги, которые были
получены или поставлены и на которые были выписаны
счета-фактуры, или которые были официально
согласованы с поставщиком. Начисления представляют
собой обязательства оплатить товары, работы или
услуги, которые были получены или поставлены, но не
были оплачены, и на которые не были выписаны
счета-фактуры или не были официально согласованы с
поставщиком.
Данная группа
включает счета:
Счет 2111
«Краткосрочная кредиторская задолженность по
торговым операциям», предназначен для обобщения
информации о краткосрочной торговой кредиторской
задолженности организации за полученные и
отфактурованные поставщиком товары, работы, услуги.
Операции,
отражаемые на счету 2111, отвечающие определению
«операция в иностранной валюте», данному МСБУ (IAS)
21, учитываются как в иностранной валюте, так и в
национальной, в пересчете по курсу, установленному
Национальным Банком Республики Казахстан на день
совершения операции.
2112 «Авансы
полученные», предназначен для обобщения информации
по полученным авансам под поставку запасов,
выполнение работ и оказание услуг, прочих авансов
полученных, а также по оплате продукции (работ,
услуг), произведенной для заказчиков по частичной
готовности.
2113
«Вознаграждения к оплате», на котором отражаются
операции, связанные с наличием и движением
начисленных вознаграждений к оплате по полученным
займам, выданным векселям, по договорам финансовой
аренды, эмитированным ценным бумагам и договорам
доверительного управления.
2114
«Краткосрочные займы, предоставленные организации»,
предназначен для обобщения информации об
обязательствах организации, возникающих в результате
привлечения на финансирование деятельности заемных
средств: кредитов, займов, полученных от банков и
других заимодавцев в национальной и иностранной
валютах на территории страны и за рубежом.
2115
«Краткосрочные обязательства по финансовым
инструментам», на котором отражаются операции,
связанные с обязательством по выпущенным
организацией долговым ценным бумагам, например такие
как краткосрочные векселя и облигации.
2116
«Расчеты с дочерними, ассоциированными, совместными
организациями», на котором отражаются операции,
связанные со всеми видами кредиторской задолженности
дочерним, ассоциированным, совместным организациям
по предъявленным ими к оплате расчетным документам
за отгруженную продукцию (товары), выполненные
работы и оказанные услуги, а также полученные
нематериальные активы, основные средства, финансовые
активы и прочие.
2117
«Расчеты с филиалами», на котором отражаются
операции, связанные со всеми видами кредиторской
задолженности филиалов.
2118 «Доходы
будущих периодов»,
на котором
обобщается информация о доходах, полученных в
отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным
периодам. В частности, на этом счете отражаются
следующие доходы: арендная или квартирная плата;
плата за коммунальные услуги; плата, полученная за
грузовые перевозки и перевозки пассажиров по
месячным и квартальным билетам; абонементная плата
за пользование средствами связи; другие аналогичные
доходы, также отражается отрицательный гудвилл.
2119 «Прочая
кредиторская задолженность» предназначен для
обобщения информации о кредиторской задолженности
организации по:
задолженность по
расчетам с прочими кредиторами за поставленные
товары (работы, услуги);
задолженность по
служебным командировкам;
задолженность работников
по приобретенным для нужд организации активам,
оплаченным работам (услугам);
задолженность по
возврату вкладов в уставный капитал;
ошибочно зачисленные
суммы на счета в банках;
задолженности при
возврате реализованной готовой продукции (товаров,
работ, услуг);
расчеты по страхованию
имущества и работников организации;
расчеты по уступке прав
требования;
присужденные штрафы,
пени, неустойки и другие.
.
Группа 2120
«Начисленные обязательства»
Группа 2120
«Начисленные обязательства» включает счета:
2121
«Расчеты по дивидендам и доходам участников»,
предназначен для обобщения информации о
задолженности организации по начислению и выплате
дивидендов акционерам по принадлежащим им акциям и
доходов участникам, операции по начислению и
выплате доходов участникам юридического лица,
имеющим долю в уставном капитале, кроме акционерных
обществ. Также
отражаются
операции, связанные с наличием и движением сумм
заработной платы начисленной работникам, являющиеся
должностными лицами организации (члены совета
директоров общества, члены правления общества или
лицо, единолично осуществляющее функции
исполнительного органа общества, члены ревизионной
комиссии или ревизор общества);
2122 «Расчеты по оплате труда» этот счет
предназначен для учета операций по краткосрочным
вознаграждениям работникам, т.е. все вознаграждения
работникам (кроме выходных пособий и компенсационных
выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в
полном объеме в течение двенадцати месяцев после
окончания периода, в котором работники оказали
соответствующие услуги.
К краткосрочным вознаграждениям
работникам относятся, например: такие как заработная
плата рабочим и служащим и взносы на социальное
обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и
оплачиваемые дни по болезни, участие в прибыли и
премии (если они подлежат выплате в течение
двенадцати месяцев после окончания периода), а также
вознаграждения в неденежной форме (такие как
медицинское обслуживание, обеспечение жильем и
автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары
или услуги) для занятых в настоящее время
работников;
2123 «Начисленная
задолженность по социальному страхованию», на
котором отражаются суммы отчислений на
государственное социальное страхование, начисленные
организацией-страхователем в соответствии с
законодательством Республики Казахстан, а также
суммы, удержанные страхователем из доходов
застрахованного лица, если на страхователя
законодательством возложены обязанности по удержанию
и перечислению страховых взносов страховщику. По
дебету счета 2123 отражаются суммы уплаченных
страховых взносов и любые другие суммы, уменьшающие
обязательство.
2124 «Начисленная
задолженность по пенсиям», на этом счете отражаются
операции, связанные с наличием и движением расчетов
по накопительному пенсионному фонду;
2125 «Прочая начисленная задолженность»,
на котором отражаются прочие начисленные
обязательства, связанные с любыми расходами, не
упомянутые в пояснениях к счетам 2121-2124.
Например, такие как выходные пособия, которые в
соответствии с МСБУ (IAS)
19
«Вознаграждения работникам» требуют раздельного
учета с краткосрочными вознаграждениями работников,
подлежащие выплате в полном объеме в течение
двенадцати месяцев после окончания периода.
Группа
2130 «Текущая часть долгосрочных займов»
Счета данной
группы предназначены для обобщения информации по
полученным от банков и организаций, осуществляющих
отдельные виды банковских операций, как являющихся,
так и не являющихся резидентами Республики
Казахстан, краткосрочных (на срок не более одного
года) и долгосрочных (на срок свыше одного года)
займов и других привлеченных средств в национальной
и иностранной валютах на финансирование
деятельности; выпущенных в обращение долговых ценных
бумагах, а также текущей части долгосрочных долговых
обязательств.
2131 «Текущая
часть по финансовой аренде», этот счет предназначен
для учета операций по текущей части финансовой
аренды, осуществляемой организацией - посредником
(банк, лизинговая организация и т.д.; финансовой
аренды, осуществляемой производителем оборудования
или дилером; финансовой аренды, в рамках которой
арендатор продает имущество арендодателю и затем
берет его в аренду (обратная или возвратная аренда).
Арендатор должен отражать финансовую аренду в
качестве актива и обязательства в бухгалтерском
балансе по суммам, равным на начало срока аренды
справедливой стоимости арендуемого имущества, или
по дисконтированной стоимости минимальных арендных
платежей, если она ниже.
2132 «Текущая
часть долгосрочных банковских займов», это счет
предназначен для учета части долгосрочного долгового
обязательства, подлежащего исполнению в течение
двенадцати месяцев с отчетной даты, и отражается по
кредиту счета 2132 в корреспонденции с
соответствующим счетом учета долгосрочных
обязательств.
2133 «Текущая
часть займов прочих долгосрочных займов», это счет
на котором отражаются текущая часть займов прочих
долгосрочных займов, т.е. текущей части долгосрочных
займов, полученных заемщиком от прочих кредиторов
(юридических и физических лиц), или переданных
кредиторами третьим лицам по поручению заемщика, по
договору займа или кредита сроком более двенадцати
месяцев с отчетной даты.
Группа 2140
«Обязательства по налогам»
Счета группы
2140 «Обязательства по налогам»
предназначены для обобщения информации об
обязательствах перед бюджетом по налогам,
уплачиваемым организацией, налогам с доходов
персонала организации и другим налогам,
обязательства по удержанию и уплате которых согласно
налоговому законодательству Республики Казахстан
возлагается на организацию.
Планом
счетов предусмотрены отдельные счета для учета
налогов по наиболее значимым типичным категориям:
2141 «Налог на
добавленную стоимость», на котором отражаются
операции, связанные с начислением и уплатой налога
на добавленную стоимость;
2142 «Корпоративный
подоходный налог, подлежащий уплате», на котором
отражаются операции, связанные с начислением и
уплатой корпоративного подоходного налога;
2143 «Акцизы», на
котором отражаются операции, связанные с начислением
и уплатой акцизов;
2144 «Налоги
недропользователей», на котором отражаются операции,
связанные с начислением и уплатой следующих налогов
недропользователями:
налога на сверхприбыль;
рентного налога на
экспортируемую сырую нефть;
специальных платежей
недропользователей;
бонусов (подписного,
коммерческого обнаружения);
роялти и др.;
2145 «Социальный
налог», на
котором отражаются операции, связанные с начислением
и уплатой
социального налога;
2146 «Земельный налог»,
на котором отражаются операции, связанные с
начислением и уплатой
земельного налога;
2147 «Налог на
транспортные средства», на котором отражаются
операции, связанные с начислением и уплатой
налога на транспортные
средства;
2148 «Налог на
имущество», на котором отражаются операции,
связанные с начислением и уплатой
налога на имущество;
2149
«Прочие налоги, сборы и
другие обязательные платежи в бюджет»,
на котором отражаются
операции, связанные с начислением и уплатой
индивидуального
подоходного налога, а также операции по начислению и
уплате налогов, сборов и других обязательных
платежей в бюджет не упомянутых в пояснениях к
счетам 2131 - 2139 данного подраздела.
По дебету счетов группы
2140 «Обязательства по налогам» отражаются операции
по уплате налогов и других обязательных платежей в
бюджет, а также любые налоговые обязательства, такие
как зачет налога на добавленную стоимость за
приобретенные материальные ресурсы, зачет акцизного
налога, уплаченного за подакцизное сырье, из
которого производится подакцизный товар, уплата
налога третьим лицом в счет расчетов с организацией
и т.д.
Группа 2150
«Краткосрочные оценочные обязательства»
Группа 2150
«Краткосрочные оценочные обязательства» включает
счет 2151 «Краткосрочные оценочные обязательства»,
на котором учитываются операции, связанные с
наличием и движением резерва по гарантийным
обязательствам и прочим текущим обязательствам,
возникающим в результате прошлых событий.
Группа 2160 «Прочие
краткосрочные обязательства»
Группа 2160 «Прочие
краткосрочные обязательства» включает счет
2151 «Прочие краткосрочные обязательства», на
котором учитываются операции, связанные с наличием и
движением прочих краткосрочных обязательств, не
указанных в предыдущих группах раздела 1
«Краткосрочные обязательства».
Раздел 2.
Долгосрочные обязательства
Группа 2210 «Долгосрочные финансовые
обязательства»
Данная группа предназначена для
обобщения информации об финансовых обязательствах
организации за исключением тех случаев, когда они
предоставляются в целях немедленной их переуступки в
самое ближайшее время или в краткосрочной
перспективе, и включает счета:
2211
«Долгосрочные займы», предназначен для учета заемных
денег от банков и других кредиторов (юридических и
физических лиц), по договору займа или кредита.
2212
«Обязательства по финансовой аренде», предназначен
для учета обязательств, возникающих у арендатора по
договору финансовой аренды. В соответствии с МСБУ
(IAS) 17 «Аренда», финансовая аренда - это аренда,
по условиям которой происходит передача в основном
всех рисков и вознаграждений, присущих праву
собственности на актив. Право собственности в итоге
может, как передаваться, так и не передаваться.
2213
«Долгосрочные обязательства по финансовым
инструментам», предназначен для учета операций по
долгосрочным финансовым обязательствам обусловленных
договором (передать денежные средства или иной
финансовый актив другой организации; или обменяться
финансовыми инструментами с другой организацией на
потенциально невыгодных условиях.
Счет 2214 «Долгосрочная кредиторская
задолженность», предназначен для обобщения
информации о долгосрочной торговой кредиторской
задолженности организации за полученные и
отфактурованные поставщиком товары, работы и услуги.
2215 «Прочие долгосрочные
обязательства», на котором отражаются прочие
долгосрочные обязательства, отличные от
обязательств, учитываемых на счетах 2211-2213.
Группа 2220 «Долгосрочные оценочные
обязательства»
Данная группа счетов определяет оценочные
обязательства как обязательства с неопределенными
временем и суммой. Оценочные обязательства должны
признаваться в следующих случаях: когда
организация
имеет текущее обязательство (юридическое или
вытекающее из практики) в результате прошлых
событий; вероятность того, что для погашения
обязательства потребуется выбытие ресурсов,
заключающие экономические выгоды, выше, чем
вероятность того, что такого выбытия не потребуется;
и может быть сделан надежный расчет суммы
обязательства.
Оценочные обязательства отличаются от других
обязательств, таких, как торговая кредиторская
задолженность и начисления, поскольку существует
неопределенность в отношении времени или суммы
будущих затрат, необходимых для погашения
обязательства.
2221 «Долгосрочные вознаграждения
работникам»,
предназначен для учета вознаграждений работникам
(кроме вознаграждений по окончании трудовой
деятельности, выходных пособий и компенсационных
выплат долевыми инструментами), задолженность по
выплате которых не возникает в полном объеме в
течение двенадцати месяцев после окончания периода,
в котором работники оказывали соответствующие
услуги.
К
долгосрочным вознаграждениям работникам относятся,
например: долгосрочные оплачиваемые
отсутствия на работе,
такие как оплачиваемый отпуск для работников,
имеющих большой стаж работы, или творческий отпуск;
юбилейные или прочие вознаграждения за выслугу лет;
долгосрочные пособия по нетрудоспособности; участие
в прибыли и премии, подлежащие выплате через
двенадцать месяцев или более по окончании периода, в
котором работники предоставили соответствующие
услуги; и отсроченная компенсация, выплаченная через
двенадцать месяцев или более после окончания
периода, в котором она была заработана.
Счет
2222 «Долгосрочный резерв» предназначен для
отражения и раскрытия информации в учете признанных
оценочных обязательств, т.е. это наилучшая расчетная
оценка затрат, необходимая для урегулирования
текущего обязательства на дату баланса; сумма
которую организация уплатила бы, исходя из разумных
соображений, для погашения обязательства на дату
баланса или передачи этого обязательства третьей
стороне на ту же дату.
2223 «Прочие долгосрочные оценочные
обязательства», предназначен для учета
прочих долгосрочных оценочных обязательств,
которые отличаются от обязательств, учитываемых на
счетах 2221-2222.
Группа 2230
«Отсроченные налоговые обязательства»
Группа 2230 «Отсроченные налоговые
обязательства» включает счет 2231 «Сумма
отсроченного корпоративного налога», который
предназначен для отражения суммы корпоративного
подоходного налога, подлежащего уплате в будущих
периодах в связи с налогооблагаемыми временными
разницами.
Группа 2240 «Прочие
долгосрочные обязательства»
Данная группа включает
счет 2241 «Прочие», на котором учитываются операции,
связанные с долгосрочными обязательствами, не
указанными в вышеуказанных группах Раздела 2
«Долгосрочные обязательства».
Класс 3. Капитал
Раздел 1. Акционерный
капитал
Счета данного раздела
предназначены для обобщения информации о состоянии и
движении уставного капитала, неоплаченного капитала.
Группа 3110 «Уставный капитал»
Счета данной группы
предназначены для обобщения информации о состоянии и
движении уставного капитала организации.
Группа 3110 "Уставный
капитал" включает счета:
3111 "Простые акции", на
котором отражается информация о суммарной
номинальной стоимости эмитированных простых акций;
3112 "Привилегированные
акции", на котором отражается информация о суммарной
номинальной стоимости эмитированных
привилегированных акций;
3113 "Вклады и паи", на
котором отражается информация о размере уставного
(первоначального) капитала, определенном в
учредительных документах, организаций, образованных
в иных, чем акционерное общество,
организационно-правовых формах.
Группа 3120
«Неоплаченный капитал»
Данная группа включает
счет 3121 «Неоплаченный капитал», на котором
отражаются:
операции по оплате
эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных
взносов) в уставный (первоначальный) капитал
организаций;
информация о
задолженности физических лиц и организаций по оплате
эмитированных акций и задолженность учредителей по
внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный
(первоначальный) капитал организаций.
Группа 3130 «Собственные выкупленные
акции»
Группа 3130 "
Собственные выкупленные акции " включает счет 3131
"Собственные выкупленные акции", на котором
отражаются операции, связанные с:
выкупом акционерным
обществом собственных акций или товариществом доли
своего участника;
аннулированием
выкупленных собственных акций и погашением
выкупленных долей участия.
Группа 3140 «Дополнительный оплаченный
капитал»
Группа 3140
"Дополнительный оплаченный капитал" включает счет
3141 "Дополнительный оплаченный капитал", на котором
отражаются операции связанные с:
реализацией акций по
цене выше их номинальной стоимости;
внесением вкладов
(имущественных взносов) по стоимости, превышающей
стоимость вклада (имущественного взноса),
определенной в учредительных документах;
выкупом акционерным
обществом собственных акций по цене ниже их
номинальной стоимости.
Раздел 2. «Резервный
капитал»
Группа 3210 «Резервный капитал и резервы
переоценки»
Счета данной группы
предназначены для обобщения информации о состоянии и
движении резервного капитала организации,
сформированного в соответствии с учредительными
документами организации, а также для обобщения
информации о наличии и движении сумм переоценок
основных средств и финансовых инструментов.
Группа 3210 "Резервный
капитал" включает счета:
3211 «Резервный капитал,
установленный учредительными документами», на
котором отражаются операции связанные с созданием и
использованием резервного капитала, в пределах сумм,
предусмотренных учредительными документами;
3212 «Резерв по
переоценки основных средств», на котором отражаются
операции по переоценке основных средств, учитываемых
по справедливой стоимости, согласно МСБУ (IAS)
16 «Недвижимость, здания, оборудование»;
3213 «Резерв
по переоценки финансовых активов, имеющихся в
наличии для продажи, на котором отражаются
операции по переоценке финансовых активов,
учитываемых по справедливой стоимости, согласно МСБУ
(IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».
3214 «Прибыль
(убыток) по инструментам хеджирования
денежных потоков и чистых инвестиций», на котором
отражаются операции по переоценке
инструментов хеджирования денежных потоков и
чистых инвестиций согласно МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».
3215 «Резерв на пересчет
иностранной валюты», на котором отражаются операции,
связанные с пересчетом иностранной валюты от
зарубежной деятельности
3216 "Прочий резервный
капитал", на котором отражаются операции, связанные
с созданием и использованием резервного капитала, не
упомянутом в пояснениях к счетам 3211-3215.
Раздел 3.
«Нераспределенная прибыль»
Группа 3310 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Данная группа включает
счет 3311 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)", предназначенный для обобщения информации о
наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или
непокрытого убытка организации.
Класс 4. Результаты
деятельности
Раздел 1. Доходы
Группа 4110 «Доход от основной
деятельности»
Счета группы 4110 «Доход
от основной деятельности» предназначены для
обобщения информации о доходах, полученных от
продажи товаров и оказания услуг и прочих доходах, а
также возврате проданных товаров и скидках с продаж
и цены.
Группа счетов 4110
«Доход от основной деятельности» включает счета:
4111 «Доход от продажи
товаров и оказания услуг», на котором учитываются
операции, связанные с получением доходов от основной
деятельности организации;
Доход от продажи товаров
и оказания услуг признается только тогда, когда
выполнены условия признания дохода, определенные
МСБУ (IAS)
18 «Выручка». Признанный доход отражается в сумме
возмещения, полученного или подлежащего получению от
покупателей и заказчиков. При этом сумма возмещения
определяется за вычетом торговых скидок и оптовых
скидок, предоставляемых покупателям и заказчикам при
продаже товаров и предоставлении услуг.
4112 «Возврат проданных
товаров и скидки» предназначен для обобщения
информации о возврате проданных товаров, скидках с
продаж, предоставленных в соответствии с условиями
договоров, а также скидках с цены, предоставленных в
связи с выявлением брака реализованной продукции и
другие;
Стоимость возвращенных
товаров, сумма уценки проданных товаров и уменьшения
стоимости предоставленных услуг должны учитываться
как уменьшение дохода.
4113 «Доходы по
финансовым инструментам» предназначен для учета
доходов по ценным бумагам, определяемыхо в
соответствии с МСБУ (IAS)
32 «Финансовые инструменты: раскрытие и
представление информации» и МСБУ (IAS)
39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», на
котором отражаются доходы:
причитающиеся к
получению в виде дивидендов по акциям (долям
участия);
в виде вознаграждения по
полученным векселям, приобретенным финансовым
инвестициям;
от приобретения ценных
бумаг (облигаций) по цене ниже их номинальной
стоимости;
4114 «Доходы от аренды»
предназначен для учета дохода от операционной и
финансируемой аренды, определяемого в соответствии с
МСБУ (IAS)
17 «Аренда», отражается в сумме арендных платежей,
начисляемых на равномерной основе на протяжении
срока аренды, даже если оплата производится на
другой основе;
4115 «Доходы по
договорам на строительство» предназначен для учета
дохода по договорам, классифицируемым как договор на
строительство в соответствии с МСБУ (IAS)
11 «Договоры на строительство»;
4116 «Доход по
биологическим активам» предназначен для учета дохода
от сельскохозяйственной деятельности, определяемого
в соответствии с МСБУ (IAS)
41 «Сельское хозяйство»;
4117 «Прочие доходы от
основной деятельности», предназначен для учета
доходов от основной деятельности,
не упомянутых в
пояснениях к счетам 4111 - 4116 данного подраздела.
Счета учета доходов
являются временными счетами. По окончании учетного
периода сальдо счетов списывается в кредит счета
3361 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
отчетного года».
Группа 4120 «Доход от
неосновной деятельности»
Счета группы 4120 «Доход
от неосновной деятельности» предназначены для
обобщения информации о доходах, полученных от
выбытия нематериальных активов, основных средств,
инвестиций, финансовых инвестиций, а также о доходах
в виде дивидендов по акциям (долям участия) и
доходах в виде вознаграждения и другие.
Группа счетов 4120
«Доход от неосновной деятельности» включает счета:
4121 «Доход от выбытия
активов», на котором отражаются операции, связанные
с получением дохода от выбытия нематериальных
активов, основных средств, финансовых инструментов
и других активов.
4122 «Доход от курсовой
разницы», на котором отражается доход (положительная
курсовая разница), возникающий в результате
изменения рыночного курса обмена валют;
4123 «Доход от
переоценки финансовых активов», на котором
учитывается прибыль по переоценке финансовых
активов, признаваемые согласно МСБУ (IAS)
39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» в
чистой прибыли.
4124 «Доход от долевого
участия в других организациях», на котором
отражается доход от участия в дочерних,
ассоциированных, совместных организациях;
4125 «Доход от
прекращенных операций», на котором отражаются
результаты, полученные в течение отчетного периода
от того вида деятельности, который был прекращен или
ликвидирован, а также результат от продажи или
ликвидации филиала, деятельность которого была
прекращена или ликвидирована; суммы налогов,
связанные с доходами (убытками) от прекращенных
операций;
4126 «Доход от
государственных субсидий», на котором отражаются
безвозмездные и безвозвратные платежи, полученные
коммерческими организациями из бюджета в
соответствии с законодательными актами Республики
Казахстан;
4127 «Прочие доходы от
неосновной деятельности», на котором отражаются
операции, связанные с получением прочих доходов от
неосновной деятельности, не упомянутых в пояснениях
к счетам 4121-4126, например:
операции, связанные с
получением дохода от передачи внеоборотных активов в
текущую аренду;
безвозмездное
поступление активов от юридических и физических лиц;
суммы, поступившие от
работников организаций в счет возмещения
причиненного ими ущерба;
суммы штрафов, пени,
неустоек, а также других возмещений, полученных от
различных физических лиц и организаций и другие.
Раздел 2. Расходы
Счета
данного раздела предназначены для отражения
себестоимости проданных товаров, предоставленных
услуг, а также прочих расходов, связанных с продажей
товаров и оказанием услуг, внеоборотных активов и
инвестиций.
Группа
4210 «Расход от основной деятельности»
Данная
группа включает следующие счета:
4211
«Себестоимость проданных товаров, предоставленных
услуг», предназначен для обобщения информации о
себестоимости проданных товаров и предоставленных
услуг;
4212
«Расходы по реализации товаров, предоставленных
услуг», на котором отражаются расходы по операциям,
связанным с реализацией товаров и предоставлением
услуг. В частности, могут быть отражены расходы по:
заработной
плате, премиям и аналогичным выплатам;
упаковке,
погрузке, доставке;
комиссионным
сборам (отчислениям), уплачиваемым сбытовым и другим
посредническим организациям;
коммунальным
услугам; содержанию помещений для хранения готовых
товаров в местах их реализации;
рекламе,
изучению конъюктуры рынка;
амортизации
активов, используемых в процессе реализации,
социальному налогу;
созданию
резерва по гарантийным обязательствам и другие
аналогичные по назначению расходы;
4213 «Общие
и административные расходы», на котором отражаются
операции по учету управленческих и хозяйственных
расходов, не связанных с производственным процессом.
В частности, на данном счете отражаются следующие
расходы:
по
заработной плате, премиям, пособиям и другим
выплатам, выплаты должностным лицам;
на
коммунальные услуги по содержанию помещений
административного назначения;
начисленные
суммы резерва по сомнительным требованиям;
начисленные
суммы штрафов, пеней, неустоек, подлежащих уплате;
расходы по
социальному налогу;
расходы по
созданию резерва по исполнению обязательств,
рассматриваемых как условные;
расходы по
созданию резерва по текущему ремонту основных
средств и др. аналогичные по назначению расходы;
4214 «Расходы по
финансовым инструментам» предназначен для учета
расходов по ценным бумагам, определяемых в
соответствии с МСБУ (IAS)
32 «Финансовые инструменты: раскрытие и
представление информации» и МСБУ (IAS)
39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», на
котором отражаются расходы:
от приобретения ценных
бумаг (облигаций) по цене выше их номинальной
стоимости.
4215
«Расходы по биологическим активам», на котором
отражаются расходы, по операциям, связанным с
биотранформацией животных или растений.
4216 «Прочие
расходы от основной деятельности», на котором
отражаются операции, не упомянутые в пояснениях к
счетам 4211-4215.
Группа 4220
«Расход от неосновной деятельности»
Данный группа включает
следующие счета:
4221
«Расходы по выбытию активов» на котором отражаются
операции, связанные с выбытием основных средств и
нематериальных активов, в том числе расходы по
ликвидации, реализации, обмену, безвозмездной
передаче и передаче в финансовую аренду, а также
операции с выбытием финансовых инструментов, в том
числе расходы по реализации, обмену, безвозмездной
передаче и их погашению;
4222
«Расходы по курсовой разнице», на котором отражаются
расходы (отрицательная курсовая разница),
возникающие в результате изменения рыночного курса
обмена валют;
4223 «Расходы от
переоценки финансовых активов», на котором
учитываются убытки по переоценке финансовых активов,
признаваемые согласно МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» в убытках.
4224
«Расходы от долевого участия в других организациях»,
на котором отражаются убытки, полученные от
инвестиций в дочерние, зависимые организации и
совместно-контролируемые юридические организации;
расходы, связанные с формированием резерва по
исполнению обязывающего события, в случае, когда
инвестор имеет гарантийные обязательства по
отношению к дочерней и зависимой организации по
условиям договора между ними.
4225
«Расходы от прекращенных операций», на котором
отражаются результаты, полученные в течение
отчетного периода от того вида деятельности, который
был прекращен или ликвидирован, а также результат от
продажи или ликвидации филиала, деятельность
которого была прекращена или ликвидирована; суммы
налогов, связанные с убытками от прекращенных
операций.
4226 «Прочие
расходы по неосновной деятельности», на котором
отражаются операции, не упомянутые в пояснениях к
счетам 4221-4225.
Группа
4230 «Расходы по налогам»
4231 «Расходы по
корпоративному подоходному налогу», на котором
отражаются операции, связанные с начислением
корпоративного подоходного налога.
Раздел 3. «Счета
производственного учета»
Счета производственного учета организация
применяет, исходя из специфики своей деятельности.
Счета данного раздела предназначены для обобщения
информации о затратах организации на производство
продукции (работ, услуг), а также затратах,
связанных с выпуском продукции, выполнением работ и
оказанием услуг обслуживающими производствами и
хозяйствами. На счетах данного раздела
осуществляется группировка затрат по местам их
возникновения и другим признакам, а также
калькулирование себестоимости готовой продукции.
Группа 4310 «Основное производство»
Счета данной группы предназначены для
обобщения информации о затратах на производство,
калькуляции себестоимости продукции (работ и услуг).
Группа 4310 "Основное производство"
включает счета:
4311 «Основное производство», предназначен
для обобщения всех затрат на производство:
одноэлементных, учтенных на счетах 4312-4316, и
комплексных, списываемых с кредита счета 4312
«Полуфабрикаты собственного производства»;
4312 "Материалы", на котором отражаются
затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных
частей и других запасов, предназначенных для
использования в основном производстве, образующие
основу производимой продукции (работ, услуг) или
являющиеся необходимыми компонентами при ее
изготовлении;
4313 "Оплата труда производственных
рабочих", на котором отражаются затраты по оплате
труда рабочих, непосредственно занятых в основном
производстве;
4314 "Отчисления от оплаты труда», на
котором отражаются расходы по отчислениям,
производимым от сумм оплаты труда производственных
рабочих, например, социальный налог;
4315 "Накладные расходы», на котором
отражается сумма накладных расходов, относящихся к
основному производству;
Группа 4320 «Полуфабрикаты собственного
производства»
Счета данной группы
предназначены для обобщения информации о расходах на
производство полуфабрикатов у организаций, ведущих
обособленный их учет.
Группа 4320
«Полуфабрикаты собственного производства» включает
счета:
4321 "Полуфабрикаты собственного
производства", предназначен для обобщения всех
одноэлементных затрат на производство
полуфабрикатов, учтенных на счетах 4322-4326;
4322 "Материалы", на котором отражаются
затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных
частей и других запасов, предназначенных для
использования в производстве полуфабрикатов,
образующие основу изготовляемых полуфабрикатов или
являются необходимыми компонентами при их
изготовлении;
4323 "Оплата труда
производственных рабочих", на котором отражаются
затраты по оплате труда производственных рабочих,
занятых в производстве полуфабрикатов;
4324 "Отчисления от
оплаты труда", на котором отражаются расходы по
отчислениям, производимым от сумм оплаты труда
производственных рабочих, занятых в производстве
полуфабрикатов, например, социальный налог;
4325 "Накладные
расходы", на котором отражается сумма постоянных
производственных накладных расходов, относящиеся к
производству полуфабрикатов;
Группа 4330 «Вспомогательные
производства»
Счета данной группы предназначены для
обобщения информации о затратах производств, которые
являются вспомогательными (подсобными) для основного
производства организации. В частности, счета данной
группы используются для учета затрат производств,
обеспечивающих:
обслуживание различными видами энергии
(электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
транспортное обслуживание;
ремонт основных средств;
изготовление инструментов, штампов, запасных
частей; строительных деталей, конструкций или
обогащение строительных материалов (в основном в
строительных организациях);
возведение (временных) нетитульных
сооружений;
добычу камня, гравия, песка и других
нерудных материалов;
лесозаготовки, лесопиление;
засолку, сушку и консервирование
сельскохозяйственных продуктов и т.д.
Группа 4330 "Вспомогательные производства"
включает счета:
4331 "Вспомогательные производства",
предназначен для обобщения всех одноэлементных
затрат вспомогательного производства, учтенных на
счетах 4332-4336;
4332 "Материалы", на котором отражаются
операции, связанные с наличием и движением затрат
сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и
других запасов, предназначенных для использования в
вспомогательном производстве, образующие основу
изготовляемой продукции или являются необходимыми
компонентами при ее изготовлении;
4333 "Оплата труда рабочих", на котором
отражаются операции, связанные с наличием и
движением затрат по оплате труда рабочих,
непосредственно связанных во вспомогательном
производстве;
4334 "Отчисления от оплаты труда", на
котором отражаются операции, связанные с наличием и
движением расходов по отчислениям, производимым от
сумм оплаты труда рабочих вспомогательного
производства, например социальный налог;
4335 "Накладные
расходы", на котором отражаются операции, связанные
с наличием и движением накладных расходов по
вспомогательному производству;
Группа 4340 «Накладные расходы»
Счета
производственного учета организация вправе
применять, исходя из специфики своей деятельности.
Они предназначены для обобщения информации о
накладных расходах по основному и вспомогательным
производствам, а также полуфабрикатам собственного
производства. В частности, на данных счетах могут
быть отражены следующие расходы:
по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования;
суммы амортизации необоротных активов
производственного назначения и расходы на ремонт
основных средств производственного назначения;
арендная плата за арендованные основные
средства, используемые в производстве;
оплата труда персонала, занятого
обслуживанием производства;
расходы на содержание производственных
помещений и других аналогичных по назначению
расходы.
Группа 4340 «Накладные расходы» включает счета:
4341
"Материалы", на котором отражаются операции,
связанные с отпуском материалов, потреблением работ
и услуг, используемых для обслуживания основного и
вспомогательного производств, а также производства
полуфабрикатов;
4342 "Оплата
труда работников", на котором отражаются операции,
связанные с наличием и движением затрат по оплате
труда производственного персонала, обеспечивающего
обслуживание основного и вспомогательного
производств, а также производство полуфабрикатов;
4343
"Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются
операции, связанные с наличием и движением расходов
по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда
производственного персонала, обеспечивающего
обслуживание основного и вспомогательного
производств, а также производство полуфабрикатов,
например, социальный налог;
4344 "Ремонт
основных средств", на котором отражаются операции,
связанные с наличием и движением расходов по ремонту
основных средств, осуществляемых сторонними
организациями, вспомогательными производствами;
4345
"Амортизация активов", на котором отражаются
операции, связанные с наличием и движением сумм
амортизационных отчислений по внеоборотным активам
производственного назначения;
4346
"Коммунальные услуги", предназначен для отражения
стоимости коммунальных услуг, оказанных сторонними
организациями, вспомогательными производствами;
4347
"Арендная плата", на котором отражаются операции,
связанные с наличием и движением сумм арендной платы
по текущей аренде основных средств, используемых в
производстве;
4348
"Прочие", на котором отражаются операции, связанные
с наличием и движением расходов, не упомянутых в
пояснениях к счетам 4341-4347, например, по
формированию резерва на предстоящие расходы по
подготовительным работам в сезонных отраслях, по
приобретению страхового полиса, начисленные
страховые платежи по страхованию имущества и
работников организаций и другие.
