СОДЕРЖАНИЕ

Тема 8: Налог как финансово-правовая категория

В настоящее время в Республике Казахстан основным источником бюджетов всех уровней являются налоги и другие сходные с ними платежи, что обусловлено переходом к рыночной экономике. В связи с этим одним из крупнейших разделов финансового права является и налоговое право. Для его понимания необходимо уяснить понятие налога и других сходных с ним платежей и их роль.

Налоги – безвозвратные, индивидуально-безвозмездные, обязательные денежные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджеты на основании закона, в определенных законом размерах и в установленные сроки для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Налоги  выполняют  следующие функции:

1) фискальную, в соответствии с которой они используются как основной источник доходов государственного бюджета;

2) регулирующую (регулируют производство и потребление, доходы

процессы);

3) контрольную (с помощью налогов осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, за законностью получения доходов, использования имущества).

Налоги классифицируются по различным основаниям: 1) по объектам обложения – прямые и косвенные; 2) по органу, взимающему и распоряжающемуся – государственные, местные и межгосударственные; 3) по признаку использования – общие и специальные налоги; 4) по степени оценки объектообложения – реальные и личные; 5) по методу построения ставки налогов: а) налоги с твердыми ставками; б) с процентными ставками (пропорциональные, прогрессивные, регрессивные); 6) по экономическому признаку – налоги на доходы и налоги на потребление.

Законодательство содержит перечень не только налогов в собственном смысле слова, но включает в него и другие платежи, подлежащие внесению в бюджет в обязательном порядке.

Сборы – предусмотренные налоговым законодательством обязательные денежные платежи, уплачиваемые физическими и юридическими лицами в доходы местного бюджета за оказанные или оказываемые услуги со стороны местных представительных и исполнительных органов в пределах своей административно-территориальной единицы.

Пошлины – обязательные денежные платежи, уплачиваемые физическими и юридическими лицами за определенные услуги, оказываемые им специализированными государственными органами. В Республике Казахстан пошлины подразделяются на государственные и таможенные.

Налоговая деятельность как вид финансовой (бюджетной) деятельности  государства представляет собой деятельность государства и уполномоченных государственных органов по установлению и взиманию налогов и других обязательных платежей, а также по осуществлению контроля за своевременным и полным поступлением этих обязательных платежей в бюджет.

Налоговая деятельность осуществляется посредством определенных методов: 1) установление налогов и других обязательных платежей в бюджет; 2) взимание налогов и других обязательных платежей; 3) налоговый контроль; 4) налоговое регулирование.

К задачам налоговой деятельности относятся: 1) обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет в размерах и суммах, утвержденных в республиканском и местных бюджетах; 2) обеспечение исполнения налогового законодательства и изучение его эффективности; 3) повышение уровня налоговой культуры налогоплательщиков; 4) участие в разработке проектов законов и договоров по вопросам налогообложения.

Цели налоговой деятельности: 1) денежное обеспечение государственных программ социально-экономического и политического строительства путем привлечения денежных средств в бюджет государства; 2) обеспечение надлежащего регулирования производства; 3) стимулирование деятельности хозяйствующих субъектов, направленной на производство товаров народного потребления и выпуск промышленной продукции.

Налоговое право как институт особенной части финансового права – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджеты (республиканский и местные). При установлении и взимании налогов и других обязательных платежей используется императивный метод правового регулирования. При заключении договоров по вопросам налогообложения с другими государствами используется диспозитивный метод правового регулирования.

Предметом налогового права выступают общественные отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов и других обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременным и полным поступлением этих обязательных платежей в бюджет, т.е. общественные отношения, возникающие в процессе налоговой деятельности государства.

Субъектами налоговых правоотношений являются: а) государство; б) уполномоченные государственные органы; в) юридические лица (государственные и негосударственные хозяйствующие субъекты); г) физические лица (граждане РК, иностранные граждане и лица без гражданства). Уполномоченные государственные органы действуют от имени государства или от своего имени, но в интересах государства.

Классические правила рационального налогообложения Адама Смита: 1) гражданин в соответствии с полученным им доходом должен участвовать в покрытии расходов государства; 2) размер налога, сроки, способы уплаты и плательщик должны быть заранее и точно определены; 3) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда это наиболее удобно для налогоплательщика; 4) каждый налог должен быть разработан так, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше того, что он приносит государству.

Основу налогового законодательства Республики Казахстан составляет Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 г.

Данный нормативный акт устанавливает обязательные платежи налогового характера в республиканский и местные бюджеты и регулирует налоговые отношения в Республике Казахстан (за исключением вопросов таможенных платежей, регулируемых таможенным законодательством РК). Налоговое законодательство включает также акты Президента РК и Правительства РК, а также акты Государственного налогового комитета, согласованных с Министерством финансов РК.

Положения Налогового кодекса РК конкретизируются в законода­тельных актах, относящихся к определенным видам налоговых платежей. Более подробно порядок взимания налогов предусматривается в инструкциях по применению законов, издаваемых Государственной налоговой службой РК по согласованию с Министерством финансов РК.

В Налоговом кодексе РК содержатся права и обязанности участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков и органов Государственной налоговой службы). Совокупность прав и обязанностей налогоплательщиков конкретизируются в разделах Указа, относящихся к каждому конкретному налоговому платежу.

К обязанностям налогоплательщиков относятся следующие:

- уплачивать налоги своевременно и в полном объеме;

- представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

- выполнять требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

- другие обязанности.

К правам налогоплательщиков относятся следующие:

- представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

- пользоваться льготами по уплате налогов в порядке, установленном законодательством;

- представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок;

- знакомиться с актами, проведенных налоговыми органами, проверок;

- в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов;

- не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению.

Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения.

Нарушение налогового законодательства – это противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), которое выражается:

- в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплатель­щиками своих обязательств перед бюджетом;

- в нарушении или неисполнении банковскими учреждениями и другими организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, связанных с исполнением налогового законодательства;

- в нарушении органами Налоговой службы прав и законных интересов налогоплательщика.

К видам нарушения налогового законодательства можно отнести: сокрытие дохода, снижение размера налога, несвоевременное представление декларации, несвоевременная уплата налогов, искажение бухгалтерской отчетности и т.д.

В сфере налогообложения применяются следующие меры ответственности к нарушителям налогового законодательства: 1) финансовая ответственность (устанавливается в виде взыскания штрафа); 2) административная ответственность (применяется в виде предупреждения и штрафа); 3) уголовная ответственность (устанавливается в соответствии с нормами Уголовного кодекса РК о преступлениях в сфере налогообложения).

Налоговая система РК представляет собой совокупность всех налогов и других обязательных платежей, взимаемых в государстве, методов и способов налогообложения, налоговых отношений и нормативно-правовых актов, регулирующих эти отношения, органов управления и налоговых служб в сфере налоговой деятельности, а также форм и методов налогового контроля.

В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги и сборы, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета Республики Казахстан (суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе РК о республиканском бюджете на очередной год) и местные налоги и сборы, являющиеся доходными источниками местных бюджетов.

К общегосударственным налогам и сборам относятся: подоходный налог, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и специальные платежи и налоги недропользователей.

К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию юридических лиц, сбор за право занятия отдельными видами деятельности, сбор с аукционных продаж.

Налоги, действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги непосредственно обращены к налогоплательщику – его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. Юридически косвенное налогообложение отличается от прямого своей замаскированностью. Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров и непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика в результате этого не связан. Фактически бремя уплаты косвенного налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары по ценам, повышенным на сумму косвенного налога.

Система органов управления в области налоговой деятельности представлена представительными органами – Парламент РК и маслихаты (по вопросам, касающимся установления местных платежей) – и исполнительными органами власти: а) общей компетенции – Правительство РК и акиматы; б) специальной компетенции – Министерство финансов,  Министерство государственных налогов, Налоговый комитет, Национальный банк.

Государственный налоговый комитет РК является единым централизованным органом контроля за соблюдением налогового законодательства и иных нормативных актов, регулирующих вопросы налогообложения. Налоговый Комитет и его органы на местах уполномочены обеспечивать государственный налоговый контроль  за правильным исчислением, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговая служба Республики Казахстан состоит из Налогового комитета, Комитета налоговой полиции Министерства финансов РК и их территориальных органов.

На органы Налогового комитета возлагаются следующие задачи:

- по обеспечению полноты сбора налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет, и других финансовых обязательств перед государством;

- изучение эффективности налогового законодательства;

- участие в подготовке законопроектов, договоров по вопросам налогообложения с другими государствами;

- разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков об изменении налогового законодательства.

Налоговая полиция является специальным правоохранительным органом по выявлению и пресечению преступлений и иных правонарушений, связанных с неуплатой налогов либо совершенных с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов и исполнения других финансовых обязательств перед государством, иных преступлений и правонарушений, повлекших причинение убытков государству.

Правовое положение Налогового комитета и Комитета налоговой полиции закреплено в Налоговом кодексе РК, а также в постановлениях Правительства РК об этих органах.

Органы налоговой службы подотчетны Министру финансов РК. Территориальные органы налоговой службы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не входят в местные исполнительные органы.

Органы налоговой службы обязаны:

- соблюдать и защищать права налогоплательщиков и интересы государства;

- составлять и представлять в Министерство финансов РК отчетность о проведенной работе;

- соблюдать тайну информации о налогоплательщиках;

- проводить сбор, анализ и оценку фактов нарушения налогового законодательства и вносить соответствующие предложения по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям и преступлениям;

- проводить проверки налогоплательщиков по предписаниям руководителей органов налоговой службы.

Для успешного осуществления своей деятельности органам налоговой службы предоставлены следующие права:

- производить у юридических и физических лиц проверки всей финансовой документации;

- применять налоговые санкции к нарушителям налогового законодательства;

- давать налогоплательщикам обязательные для исполнения указания об устранении выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение;

-  другие права.

Органы налоговой службы исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой.